Бухгалтерські проводки
Відповідно до п.83 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) організації приймаються до обліку шляхом:
- віднесення ТЗВ на окремий рахунок "Заготівля і придбання матеріалів", згідно з розрахунковими документами постачальника;
- віднесення ТЗВ на окремий субрахунок до рахунку "Матеріали";
- безпосереднього (прямого) включення ТЗВ до фактичної собівартості матеріалу (приєднання до договірної ціни матеріалу, приєднання до грошової оцінки вкладу до статутного (складеного) капіталу, внесений в формі матеріально-виробничих запасів, приєднання до ринкової вартості безоплатно отриманих матеріалів та ін.).
Конкретний варіант обліку ТЗВ встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці організації
До складу транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) включаються:
- витрати з навантаження і транспортування;
- витрати з утримання заготівельно - складського апарату організації
- витрати з утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих у місцях заготовок;
- комісійні винагороди, що сплачуються постачальницьким і іншим посередницьким організаціям;
- плата за зберігання матеріалів у місцях придбання (портах, ж / д станціях і т.п.);
- плата за відсотками за надані кредити і позики, пов'язані з придбанням матеріалів;
- витрати на відрядження по безпосередньому заготовлению матеріалів;
- вартість втрат по поставленим матеріалами в дорозі (недостача, псування) в межах норм природних втрат;
- інші витрати.
Виходячи зі складу ТЗВ, пряме включення транспортних витрат до фактичної собівартості матеріалу важко піддається реалізації в реальній діяльності. Дані (первинні документи) про склад і величиною ТЗВ можуть надходити із значним запізненням по відношенню до моменту надходження, а найважливіше - до моменту списання матеріалів у виробництво, і подальшого формування собівартості виробленої продукції (послуг).
Таким чином, залишається два перших способи відображення ТЗВ в обліку організації. Загальний зміст цих методик полягає у відокремленому обліку (накопиченні) ТЗВ протягом звітного періоду і надалі перерозподілі суми ТЗВ пропорційно витраті і залишках матеріалів на складах. Розрахунок суми ТЗВ, що підлягає списанню на рахунки бухгалтерського обліку, на яких відображений витрата відповідних матеріалів, здійснюється за наступною формулою:
Коефіцієнт розподілу ТЗВ = (ТЗВ на початок звітного періоду + ТЗВ за звітний період) / (Залишок матеріалів на початок звітного періоду + Прихід матеріалів за звітний період) * 100.
Сума ТЗВ до списання за звітний період = Витрата матеріалів за звітний період * Коефіцієнт розподілу / 100.
При питомій вазі ТЗВ не перевищує 10% від облікової вартості матеріалів, їх сума може повністю списуватися на рахунок "Основне виробництво", "Допоміжне виробництво" і на збільшення вартості проданих матеріалів.
Список рахунків, що беруть участь в бухгалтерських проводках:
- 10 - Матеріали
- 10.10 - Транспортно-заготівельні витрати
- 19 - Податок на додану вартість по придбаних цінностей
- 20 - Основне виробництво
- 23 - Допоміжні виробництва
- 25 - Загальновиробничі витрати
- 26 - Загальногосподарські витрати
- 60 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками
- 60.01 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками
- 68 - Розрахунки з податків і зборів
- 68.2 - Податок на додану вартість
- 90 - Продажі
- 90.2 - Собівартість продажів
Нижче наведені проводки, що відображають облік ТЗВ з використанням окремого субрахунку рахунку 10. Дані проводки відображають розподіл сум ТЗВ на основні рахунки обліку витрат матеріалів