Поняття гарантійного ремонту
Гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) можуть проводити:
Виробники і торгові організації можуть проводити гарантійний ремонт продукції (гарантійне обслуговування):
- власними силами;
- силами сторонніх організацій (спеціалізованих сервісних центрів).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Витрати на гарантійний ремонт
Перелік витрат, пов'язаних з гарантійним ремонтом, законодавчо не визначений. Залежно від того, як організація проводить гарантійний ремонт (власними силами або із залученням сервісних центрів) і від того, які види робіт необхідно виконати при проведенні ремонту, витрати на гарантійний ремонт можуть включати в себе:
- витрати на усунення недоліків товару (витрати на оплату праці співробітників, які зайняті ремонтом; покупка комплектуючих (запчастин), які використовуються при усуненні недоліків);
- витрати на доставку товару від покупця продавцю (виробнику) для проведення ремонту;
- витрати на доставку товару від продавця (виробника) покупцеві після ремонту;
- витрати на проведення експертизи товару, виявлення причин виникнення недоліків товару (витрати на оплату праці співробітників, які проводять експертизу);
- витрати на оплату послуг з ремонту сторонньої організації.
Бухоблік: способи обліку витрат
У бухобліку можливі наступні способи обліку витрат на гарантійний ремонт:
- по фактично виробленим затратам;
- шляхом створення спеціального резерву (якщо витрати на гарантійний ремонт, які у організації можуть виникнути в майбутньому, вона визнає оцінним зобов'язанням).
Бухоблік: прийом товарів на ремонт
Прийняті на гарантійний ремонт товари (продукцію) враховуйте за балансом на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» за вартістю, узгодженої сторонами.
Бухоблік: створення та використання резерву
Якщо організація створює в бухобліку резерв на гарантійний ремонт. то відрахування в резерв відбивайте проводками:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт»
- нарахований резерв на гарантійний ремонт товару (гарантійне обслуговування по виконаним роботам, наданим послугам).
Бухоблік: відображення витрат
Якщо організація не створює резерв, витрати на проведення гарантійного ремонту відбивайте за фактом їх виникнення. Залежно від виду витрат списуйте їх проводками:
- нарахована зарплата співробітникам, зайнятим гарантійним ремонтом;
- списані запчастини (комплектуючі) для проведення гарантійного ремонту.
Дебет 20 (23, 44) Кредит 70 (10, 02, 68, 69, 60 ...)
- списані витрати на доставку товару від покупця до місця проведення гарантійного ремонту і назад.
На кінець звітного періоду (місяця) суму витрат на гарантійний ремонт спишіть в дебет рахунку 90-2:
- списані витрати на гарантійний ремонт.
Гарантійний ремонт із залученням сторонніх організацій виконується на підставі договору підряду зі спеціалізованою компанією (сервісним центром).
Відносини між замовником і виконавцем регулюються главою 37 Цивільного кодексу РФ. Порядок обліку витрат, пов'язаних з проведенням гарантійного ремонту, в даному випадку залежить від умов договору. Якщо договором передбачено, що вартість робіт включає в себе вартість запчастин (комплектуючих), то в бухобліку витрати за договором відобразіть проводкою:
- відображені витрати на послуги сервісного центру.
Зробіть цю проводку при підписанні акту виконаних робіт (п. 18 ПБУ 10/99).
Заміна запчастин і комплектуючих
Умовами договору може бути передбачено, що організація-замовник оплачує тільки роботи з гарантійного ремонту (без урахування вартості запчастин). В цьому випадку, якщо в ході ремонту виникне необхідність заміни будь-яких деталей (комплектуючих), то організація-замовник зобов'язана надати їх за свій рахунок (ст. 703, 704, 713 ЦК України).
Ситуація: як відобразити в бухобліку надходження запчастин, призначених для гарантійного ремонту? Запчастини отримані від іноземного виробника продукції безкоштовно в рамках гарантійного терміну служби продукції.
Відобразіть їх на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку».
З метою забезпечення можливості використання продукції протягом її терміну служби виробник зобов'язується:
- проводити ремонт і технічне обслуговування продукції;
- постачати в торговельні та ремонтні організації запчастини протягом терміну служби продукції (а при відсутності такого терміну протягом десяти років з дня передачі продукції споживачеві).
Одним із способів виконання гарантійного зобов'язання є безкоштовна заміна бракованих запчастин (як з проведенням ремонтних робіт, так і без їх проведення). Як правило, споживач звертається з вимогою про усунення недоліків товару до безпосереднього продавцю. У свою чергу продавець в цьому випадку має право звернутися з цими вимогою до виробника. А виробник може або компенсувати всі витрати продавця з гарантійного ремонту (включаючи вартість придбаних ним запчастин), або зробити ремонт самостійно або безкоштовно надає продавцеві запчастини для подальшої передачі споживачу.
У ситуації, що розглядається організація отримує запчастини для гарантійного ремонту реалізованої продукції безкоштовно для безоплатної передачі споживачеві.
Отримані запчастини для проведення гарантійного ремонту є власністю виробника (ст. 713 ЦК України). Тому в бухобліку відобразіть їх на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку»:
- прийняті до обліку запчастини, надані організацією-виробником для подальшої передачі споживачу.
При передачі запчастин споживачеві зробіть проводку:
- списана вартість переданих запчастин покупцеві для заміни.
Запчастини спишіть на підставі акту прийому-передачі запчастин і звіту про витрату запчастин.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків, а також положень статті 713 Цивільного кодексу РФ.
При надходженні від виробника запчастин організація може нести витрати, наприклад, на сплату ПДВ та митних зборів (мит), якщо виробником є іноземна організація.
Суму митних зборів (мит), сплачених на митниці по запчастинах, які отримані для гарантійного ремонту, врахуйте в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). В обліку зробіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по митах і зборів»
- врахована в складі інших витрат сума митних зборів (мит), сплачена на митниці при ввезенні запчастин.
ПДВ, сплачений на митниці, відобразіть проводкою:
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- відбито ПДВ, що підлягає сплаті на митниці при ввезенні запчастин.
Облік у суб'єктів малого підприємництва
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток організація може враховувати витрати на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) двома способами:
Обраний спосіб потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування (п. 2 ст. 267 НК РФ). Якщо способи обліку витрат на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) в бухгалтерському та податковому обліку розрізняються, у організації виникнуть тимчасові різниці (п. 8 ПБО 18/02).
Якщо організація не створює резерв на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування), що виникають витрати включайте до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно при розрахунку податку на прибуток включити у позареалізаційні доходи організації торгівлі суму, отриману нею від виробника в відшкодування витрат на гарантійний ремонт проданої техніки?
Для компенсації витрат з гарантійного ремонту техніки, отриманої від виробника, ніяких пільг з податку на прибуток не передбачено (ст. 251 НК РФ). Тому суму такого відшкодування віднесіть до складу оподатковуваних доходів (ст. 250 НК РФ).
У той же час кошти, витрачені на ремонт по гарантії, включіть до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким чином, оподатковуваний прибуток з гарантійного ремонту може бути дорівнює нулю. Це потрібно зробити, якщо в організації не створено резерв з гарантійного ремонту. Якщо резерв створений, витрати в податковому обліку потрібно списати за рахунок зарезервованих сум (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Якщо організація застосовує метод нарахування, то витрати на гарантійний ремонт, що виконується власними силами, визнаються в тому звітному періоді, коли вони були зроблені, незалежно від факту оплати (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Якщо гарантійний ремонт здійснюється силами сторонньої організації, то витрати відобразіть на дату оформлення документів, що підтверджують факт виконання робіт (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Якщо організація застосовує касовий метод, то фактичні витрати на проведення гарантійного ремонту (як власними силами, так і з залученням сервісних центрів) визнаються тільки після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). У зв'язку з цим в бухобліку можуть виникнути тимчасові різниці і відкладені податкові активи (п. 14 ПБУ 18/02), які будуть погашатися в міру оплати витрат.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на гарантійний ремонт. Організація проводить гарантійний ремонт власними силами. Резерв на гарантійний ремонт не створюється
ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "» виробляє холодильне обладнання. На обладнання встановлено гарантійний термін - два роки.
При проведенні гарантійного ремонту у організації були такі види витрат:
- на придбання запчастин - 15 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 2288 руб.);
- зарплата співробітників (в т. ч. нарахування на зарплату) - 33 675 руб.
Доставка обладнання для гарантійного ремонту здійснювалася за рахунок покупця. Устаткування було прийнято на гарантійний ремонт за погодженою з покупцем вартості в сумі 300 000 руб. (Оформлений акт прийому-передачі матеріальних цінностей для гарантійного ремонту).
Дебет 002
- 300 000 руб. - прийнято на позабалансовий облік обладнання для гарантійного ремонту;
Дебет 10 Кредит 60
- 12 712 руб. - оприбутковано запчастини, куплені для гарантійного ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
- 2288 руб. - відбито вхідний ПДВ по запчастинах;
Дебет 10 Кредит 19
- 2288 руб. - врахований вхідний ПДВ у вартості запчастин;
Дебет 23 Кредит 10
- 15 000 руб. - списана вартість запчастин, витрачених на гарантійний ремонт;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 33 675 руб. - нарахована зарплата співробітникам.
Дану суму бухгалтер списав в дебет рахунку 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 23
- 48 675 руб. - списані витрати на гарантійний ремонт.
Витрати на гарантійний ремонт у сумі 48 675 руб. включені до витрат при розрахунку податку на прибуток.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на гарантійний ремонт. Ремонт проводиться силами спеціалізованого центру. Всі необхідні запчастини купуються замовником і передаються на давальницькій основі. Частка витрат на гарантійний ремонт в загальній сумі витрат перевищує 5 відсотків за податковий період
ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "» виробляє холодильне обладнання. На обладнання встановлено гарантійний термін - два роки.
Для проведення гарантійного ремонту «Майстер» уклав договір підряду з ТОВ «Альфа». За умовами договору «Майстер» оплачує підряднику тільки вартість робіт. Всі необхідні запчастини «Майстер» передає «Альфі» на давальницькій основі.
Вартість робіт за умовами договору склала 50 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 7627 руб.).
Вартість запчастин, необхідних для ремонту, склала 12 000 руб. (В т. Ч. ПДВ -1830 руб.).
Дебет 002
- 300 000 руб. - прийнято до обліку обладнання для проведення гарантійного ремонту;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 170 руб. - оприбутковано запчастини;
Дебет 19 Кредит 60
- 1830 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по« ПДВ »Кредит 19
- 1830 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.
Оскільки частка витрат на гарантійний ремонт в загальній сумі витрат перевищує 5 відсотків за податковий період, бухгалтер відновив ПДВ, раніше прийнятий до відрахування.
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 1830 руб. - Відновлено ПДВ по запчастинах, раніше прийнятий до відрахування;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1830 руб. - включена до складу інших витрат сума відновленого ПДВ;
Дебет 10-7 Кредит 10
- 10 170 руб. - передані запчастини виконавцю на давальницькій основі;
Дебет 23 Кредит 60
- 42 373 руб. - відображено вартість робіт за договором підряду;
Дебет 19 Кредит 60
- 7627 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 23 Кредит 19
- 7627 руб. - віднесений на вартість послуг вхідного ПДВ;
Дебет 23 Кредит 10-7
- 10 170 руб. - списана вартість запчастин, використаних при виконанні гарантійного ремонту;
кредит 002
- 300 000 руб. - списано обладнання після закінчення гарантійного ремонту.