Деякі установи створюють в Інтернеті свої сайти. Як правило, на них знаходиться загальна інформація про самій установі, її структурі, видах діяльності, які керують органах. При відображенні витрат на розробку сайтів потрібно враховувати кілька важливих нюансів.
Сам по собі сайт є комп'ютерною програмою. Це випливає зі статті 1261 Цивільного кодексу. Виняткові права на програму для ЕОМ, виготовлений третіми особами (розробниками-підрядниками), належать замовнику. Якщо, звичайно, інше не передбачено договором на розробку сайту.
Відповідно, при наявності виняткових прав і при дотриманні всіх вимог Інструкції витрати на створення сайту відображають як нематеріальний актив. При цьому не має значення, скільки сторінок сайту було створено. У будь-якому випадку всі вони враховуються як єдиний об'єкт нематеріальних активів.
Права на комп'ютерні програми (в тому числі сайти) обов'язковій держреєстрації не підлягають. Однак установі необхідно сповістити користувачів програми або відвідувачів сайту про свої виняткові права. Для цього слід розмістити в програмній оболонці або на сторінці сайту букву «с» в колі, написати рік створення програми (сайту) і назва установи-право власника.
Відзначимо, що в багатьох випадках виключне право на програми для ЕОМ залишається у компанії-розробника. Установа-покупець отримує лише право користування програмою. Тому таке право, як нефінансовий актив (НМА), не враховують. Витрати на придбання невиключного права користування протягом кількох звітних періодів ліцензійним програмним забезпеченням, виняткові права на яке залишаються у розробника, відображають у складі витрат майбутніх періодів (п. 302 Інструкції) з подальшим рівномірним відображенням у складі витрат установи поточного фінансового року. При цьому вартість невиключних прав відображають збільшенням за позабалансовим рахунком 01 «Майно отримане в користування».
Для спрощення прикладу позабалансовий облік грошових коштів установи не при водиться.
Операції з придбання невиключних прав на програму для ЕОМ будуть відображені записами:
Дебет 4 401 50 226 Кредит 4 302 26 730
- 276 120 руб. - відображені вартість невиключних прав і кредиторська заборгованість перед правовласником;
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
- 276 120 руб. - оплачена вартість невиключних прав з особового рахунку установи в казначействі;
- 276 120 руб. - врахована вартість невиключних прав збільшенням позабалансового рахунку 01;
Дебет 4 401 50 226 Кредит 4 302 26 730
- 17 700 руб. - відображені вартість інформаційно-консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням невиключних прав, і кредиторська заборгованість перед виконавцем (з урахуванням «вхідного» ПДВ);
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
- 17 700 руб. - оплачена вартість інформаційно-консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням невиключних прав з особового рахунку установи в казначействі.
Загальна сума витрат майбутніх періодів склала:
276 120 + 17 700 = 293 820 руб.
Ця сума буде врахована в рядку 620 і відображена по рядку 625 (зі знаком «мінус») балансу установи.
Зазначені витрати будуть включатися в поточні витрати установи протягом 18 місяців (терміну, на який надано виняткові права). Відповідно, щомісяця установі потрібно списувати:
293 820 руб. 18 міс. = 16 323,33 руб.
Списання РБП щомісяця відображають записом:
Дебет 4 109 60 226 (4 109 70 226.) Кредит 4 401 50 226
- 16 323,33 руб. - списана сума РБП, що припадають на один місяць.
За 12 міс. звітного року до складу поточних витрат установи буде включена сума РБП в розмірі:
16 323,33 руб. × 12 міс. = 195 879,96 руб.
Сума РБП, не списана на кінець року, складе:
293 820 - 195 879,96 = 97 940,04 руб.
Ця сума буде врахована в рядку 620 і відображена по рядку 625 (зі знаком «мінус») балансу установи на кінець звітного року.
Якщо з документів, якими оформлені РБП, встановити термін, протягом якого вони повинні бути списані, неможливо, установа має право визначити його самостійно. Його затверджують наказом керівника організації. При цьому можуть враховуватися ті чи інші норми цивільного законодавства. Наприклад, щодо невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності зазвичай він визначається в 5 років.
Платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, повинні відображатися в бухгалтерському обліку установи (ліцензіата) в якості витрат майбутніх періодів (списуватися в дебет рахунку 0 401 50 000 «Витрати майбутніх періодів»).
А. Семенюк. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
В. Піменов. рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ