ВИТРАТИ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ НА ІНТЕРНЕТ
Розвиток і широке застосування інформаційних і комунікаційних технологій (далі - ІКТ) є глобальною тенденцією світового розвитку та науково-технічної революції останніх десятиліть. Застосування ІКТ має вирішальне значення для підвищення конкурентоспроможності економіки, розширення можливостей її інтеграції в світову систему господарства, підвищення ефективності державного управління та місцевого самоврядування.
Важливим результатом поширення ІКТ і проникнення їх в усі сфери суспільного життя є створення правових, організаційних і технологічних умов для розвитку демократії за рахунок реального забезпечення прав громадян на вільний пошук, отримання, передачу, виробництво і поширення інформації.
Таким чином, існують реальні передумови для здійснення бюджетними установами витрат, пов'язаних з входженням у "всесвітню павутину", підвищенням якісних характеристик комп'ютерної техніки, на підключення та користування Інтернетом.
З урахуванням викладеного стає зрозумілим, для чого саме бюджетної організації потрібен сайт в Інтернеті. Процес його створення і введення в експлуатацію включає в себе розробку, реєстрацію доменного імені і, звичайно, оплату послуг розміщення сайту в Інтернеті. При створенні сайтів можуть з'явитися супутні послуги: управління сайтом, дизайн та поліграфія, презентації, аудит і підтримка web-сайтів.
Перш ніж розглянемо питання відображення в бухгалтерському обліку операцій по кожному з етапів, уточнимо деякі визначення.
Домен (англ. Domain) - це зона або область простору в Інтернеті, що ідентифікується доменним ім'ям. Іншими словами, це - словесне назва сайту.
Реєстрація домену означає занесення інформації про ім'я та області в мережі в центральну базу даних, підтверджуючи його унікальність.
Розміщення сайту в Інтернеті і його подальшу технічну підтримку виконує організація-провайдер. З нею укладають договір на послуги хостингу.
Варіантів створення сайтів теоретично існує два. Організація може створити сайт своїми силами або скористатися послугами іншої компанії. Наскільки прийнятний кожен з них для бюджетної установи, однозначної відповіді немає. Очевидно, вибір в значній мірі залежить від фінансових можливостей. У більшості випадків користуються послугами сторонньої організації.
Розглянемо обидві ситуації.
І в першій, і в другій ключовим питанням для відображення в обліку є наявність або відсутність виняткових прав на сайт.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов (п. 23 Інструкції N 25н):
- відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;
- можливість ідентифікації (виділення, відділення) від іншого майна;
- використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб;
- використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 міс. або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 міс .;
- не передбачається подальший перепродаж даного майна;
- наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в установи на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо) або права установи на результати науково-технічної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці, включаючи потенційні патентоспроможні технічні рішення і секрети виробництва (ноу-хау).
Об'єкти нематеріальних активів приймаються до бюджетного обліку за первісною вартістю в розмірі фактичних вкладень в їх придбання (виготовлення).
Вартість об'єкта нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку формується відповідно до п. 24 Інструкції N 25н і включає витрати на оплату за договором поступки (придбання) прав на об'єкт, послуг спеціалізованих організацій, витрат з виготовлення, а також патентних мит, пов'язаних з одержанням патентів, свідоцтв і т.д.
Таким чином, у разі придбання первісна вартість сайту як нематеріального активу (НМА) буде формуватися з таких витрат:
- вартість послуг фірми-розробника сайту;
- на доведення сайту до стану, придатного для використання (тобто послуги хостингу та первинна реєстрація домену).
Оскільки заклад отримав на програмне забезпечення невиключні права, воно не може враховувати його вартість в складі НМА.
У бюджетному обліку установи були зроблені такі записи:
- відображені вкладення в НМА - 23 600 руб.
Для розміщення в Інтернеті свого сайту організація повинна зареєструвати доменне ім'я (словесне назва сайту). Реєстрація домену проводиться, як правило, на один рік і є платною.
Існують дві точки зору щодо порядку обліку витрат на реєстрацію домену.
- відображені витрати на доведення сайту до робочого стану - 1500 руб.
Однак при оформленні даної проводки слід врахувати, що зазначені витрати можуть бути враховані тільки в складі капітальних вкладень, тобто до прийняття об'єкта на баланс як нематеріальний актив. Якщо об'єкт НМА оприбутковано, то вартість реєстрації доменного імені не може збільшувати його вартість. Згідно п. 24 Інструкції N 25н зміна первісної вартості об'єктів НМА виробляється лише у випадках модернізації, часткової ліквідації та переоцінки.
Після того як всі понесені установою витрати враховані в складі капітальних вкладень, сайт відображається в обліку як об'єкт НМА вартістю 25 100 руб. (23 600 + 1500):
А витрати на подальшу перереєстрацію (продовження дії) доменного імені сайту в бухгалтерському обліку будуть включені до складу витрат на інші послуги з оформленням бухгалтерської записи:
З моменту фактичного розміщення сайту в мережі Інтернет (послуги хостингу) починається безпосереднє використання його бюджетною установою для розміщення певної інформації. Що означає фактичне використання сайту в діяльності організації. У зв'язку з цим поточні витрати на оплату послуг з розміщення і адміністрування сайту (послуг хостингу) також можуть бути віднесені в бюджетному обліку до витрат на інші послуги.
Відповідно до п. 39 Інструкції N 25н строк корисного використання сайту може визначатися виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва тощо або очікуваного терміну використання об'єкта або встановлюватися в 20 років, якщо установа вважатиме, що термін корисного використання визначити неможливо. У бухгалтерському обліку амортизацію по сайту починають нараховувати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому він прийнятий до бухгалтерського обліку як НМА відповідно до п. 40 Інструкції N 25н. До обліку сайт приймається після закінчення робіт по його створенню в момент розміщення його в Інтернеті.
У запропонованому прикладі бюджетна установа отримала виключні права строком на 4 м Вартість оприбуткованого як НМА сайту становить 25 100 руб. Отже, щомісяця до повного погашення вартості сайту бюджетна установа повинна нараховувати по ньому амортизацію в сумі 522,92 руб. (25 100. 48 міс.). І оформляти її відображення в бюджетному обліку записом:
Витрати на підключення та користування Інтернетом
Що стосується користування Інтернетом, то бюджетна установа повинна обумовити щомісячний розмір трафіку в договорі в межах виділених лімітів на послуги зв'язку. При цьому повинна враховуватися доцільність користування Інтернетом співробітниками установи. Наприклад, в даний час бухгалтерська звітність часто є вищестоящої організації саме за допомогою Інтернету. У багатьох регіонах і здача податкової звітності теж йде через Інтернет. Так само здійснюється прийом електронної кореспонденції.
Щоб довести перевіряючим обгрунтованість проведених витрат на Інтернет, можна завести щось подібне до "Журналу обліку виходу в Інтернет" і заповнювати його на підставі даних про використання (статистикою) Інтернет-карти. Існує практика, коли використовувати Інтернет дозволено відомчим наказом.
Підписано до друку