Держава може надавати фінансову допомогу особам, які займаються комерційною діяльністю, у вигляді субсидій з федерального, регіонального або місцевого бюджету. Про те, як враховуються такі кошти компаніями і підприємцями, які застосовують УСН, ми і поговоримо.
Порядок надання бюджетних субсидій комерційним організаціям регулюється положеннями Бюджетного кодексу. У пункті 1 ст. 78 БК РФ сказано, що субсидії юридичес-ким особам (за винятком субсидій державним (муніципальним) установам), індивідуальним підприємцям, а також фізичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування витрат або недоотриманих доходів в зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Нормативні акти, що регулюють надання таких субсидій, повинні містити:
- цілі, умови і порядок надання субсидій;
- порядок повернення субсидій до відповідного бюджету в разі порушення умов, встановлених при їх наданні;
- порядок повернення невикористаних залишків субсидій;
- положення про обов'язкову перевірку головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів, які надають субсидію, і органом державного (муніципального) фінансового контролю дотримання умов, цілей і порядку надання субсидій їх одержувачами (п. 3 ст. 78 БК РФ).
Як бачите, надання субсидій має цільовий характер.
Загальні правила обліку субсидій на ССО
Спрощенці визначають доходи, що підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 346.15 НК РФ. Цією нормою передбачено, що при застосуванні УСН не враховуються доходи, перераховані в ст. 251 НК РФ. До таких, зокрема, відносяться цільові надходження (п. 2 ст. 251 НК РФ) і доходи у вигляді майна, отриманого в рамках цільового фінансування (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). У зв'язку з цим виникає питання: чи потрібно спрощенцям включати до оподатковуваного доходу субсидії, отримані з бюджету, які мають цільовий характер?
Такі роз'яснення, зокрема, фінансисти дали щодо субсидій з бюджету, отриманих компаніями і підприємцями, які застосовують УСН:
Отже, субсидії, отримані з бюджету комерційними організаціями і підприємцями, які застосовують УСН, потрібно враховувати в складі оподатковуваних доходів. Згідно п. 1 ст. 346.17 НК РФ це повинно відбуватися в день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу.
Але є два винятки з цього правила.
Виняток перша: субсидії малим і середнім підприємствам
Виняток друге: субсидії на сприяння зайнятості
Субсидії можуть надаватися на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян відповідно до програм, які затверджуються відповідними органами державної влади. У пунктах пропуску через-ті 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, що такі субсидії враховуються спрощенцями в складі доходів протягом трьох податкових періодів. Одночасно сума субсидії відбивається в складі витрат у межах фактично здійснених за рахунок неї витрат, передбачених умовами її отримання. Тобто порядок обліку субсидії практично такий же, як і при отриманні субсидій малими і середніми підприємствами, описаний в попередньому розділі. Різниця лише в терміні дії порядку.
Якщо умови отримання субсидії були порушені (наприклад, вона видана на створення робочих місць для працевлаштування безробітних громадян, а фактично витрачено на покупку товарів), субсидія в повному обсязі відбивається в доходах того податкового періоду, в якому було допущено порушення.