ОБЛІК ВИТРАТ НА СТВОРЕННЯ ТА ОБСЛУГОВУВАННЯ ІНТЕРНЕТ-САЙТУ
Кому належатимуть права на створений сайт?
Як ми вже з'ясували з визначення, що міститься в Законі про інформацію, сайт в мережі Інтернет за своєю суттю є програмою для електронної обчислювальної машини (ЕОМ) і базу даних.
Відповідно до ст. 1261 ЦК РФ програмою для ЕОМ є представлена в об'єктивній формі сукупність даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату, включаючи підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми для ЕОМ, і породжувані нею аудіовізуальні відображення. У свою чергу, базою даних є представлена в об'єктивній формі сукупність самостійних матеріалів (статей, розрахунків, нормативних актів, судових рішень та інших подібних матеріалів), систематизованих таким чином, щоб ці матеріали могли бути знайдені і оброблені за допомогою ЕОМ (ч. 2 ст . 1 260 ГК РФ).
Програми для ЕОМ і бази даних визнаються результатами інтелектуальної діяльності, яким надається правова охорона (інтелектуальною власністю) (ст. 1225 ЦК РФ).
На результати інтелектуальної діяльності (розроблений сайт) поширюються інтелектуальні права: виключне право, що є майновим правом, а у випадках, передбачених ГК РФ, також особисті немайнові та інші права (право слідування, доступу та ін.) (Ст. 1226 ЦК України).
З урахуванням вищевикладеного при розробці сайту установи створюються кілька самостійних об'єктів, що охороняються законом прав, тобто сайт в мережі Інтернет є складним об'єктом, що поєднує кілька самостійних об'єктів прав. Порядок використання результатів інтелектуальної діяльності в складі складного об'єкта визначено в ст. 1240 ЦК РФ.
Особа, яка організувала створення складного об'єкта, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності, набуває право використання зазначених результатів на підставі договорів про відчуження виключного права або ліцензійних договорів, що укладаються такою особою з володарями виняткових прав на відповідні результати інтелектуальної діяльності (ч. 1 ст. 1240 ЦК РФ). Виходячи з викладеного створений сайт в мережі Інтернет може належати або установі, або іншій особі. Розглянемо обидва варіанти.
Бюджетна установа має виключні права на створений сайт. Згідно ч. 1 ст. 1240 ЦК РФ у разі, коли установа (особа, яка організувала створення складного об'єкта) набуває право використання результату інтелектуальної діяльності, спеціально створеного або створюваного для включення в такий складний об'єкт, відповідний договір вважається договором про відчуження виключного права, якщо інше не передбачено угодою сторін.
В силу ч. 1 ст. 1229 ЦК України юридична особа, яка має виключне право на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації (правовласник), має право використовувати їх на свій розсуд будь-яким не суперечить закону способом. При цьому правовласник може на свій розсуд дозволяти або забороняти іншим особам використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації. Відсутність заборони не рахується згодою (дозволом). Правовласник може розпорядитися своїм винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації будь-яким не суперечить закону і суті такого виняткового права способом, в тому числі шляхом його відчуження за договором іншій особі (ч. 1 ст. 1233 ЦК РФ). За договором про відчуження виключного права одна сторона (правовласник) передає або зобов'язується передати належне їй виняткове право на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації в повному обсязі установі, яке виступило замовником розробки сайту (набувачеві) (ч. 1 ст. 1234 ЦК України). Зазначений договір укладається в письмовій формі.
Договір, який передбачає відчуження права використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації і в той же час вводить обмеження по способам використання відповідного результату або кошти або встановлює термін дії цього договору, може бути кваліфікований судом як ліцензійний. При відсутності такої можливості договір визнається недійсним. Крім того, відповідно до ч. 3 ст. 1233 ЦК РФ договір, в якому прямо не вказано, що виключне право на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації передається в повному обсязі, вважається ліцензійним.
З урахуванням вищевикладеного в договорі на створення сайту має бути відображено, що права на результат інтелектуальної діяльності в повному обсязі передаються замовнику, в іншому випадку названі права залишаться у розробника сайту.
Необхідно відзначити, що згідно з ч. 4 ст. Тисячу двісті тридцять чотири ГК РФ виключне право на результат інтелектуальної діяльності переходить від правовласника до набувача в момент укладення договору про відчуження виключного права, якщо угодою сторін не передбачено інше.
Правовласник протягом терміну дії авторського права на програму для ЕОМ чи базу даних може за своїм бажанням зареєструвати таку програму або таку базу даних у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (ч. 1 ст. +1262 ГК РФ). Оскільки ми вже з'ясували, що сайт - це програма та база даних, то і сайт можна зареєструвати в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності.
В силу ч. 5 ст. Тисяча двісті шістьдесят два ГК РФ договори про відчуження виключного права на зареєстровану програму для ЕОМ чи базу даних і перехід виключного права на таку програму або базу даних до інших осіб без договору підлягають державній реєстрації в державному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності.
Відповідно до п. 2 вказаного нормативного акту державної реєстрації підлягають такі договори:
- про відчуження виключного права на винахід, корисну модель, промисловий зразок, зареєстровані топологію інтегральної мікросхеми, програму для ЕОМ, бази даних;
- про заставу (наступну заставу) виключного права на винахід, корисну модель, промисловий зразок, зареєстровану топологію інтегральної мікросхеми;
- про надання права використання винаходу, корисної моделі, промислового зразка, зареєстрованого топології інтегральної мікросхеми.
Державної реєстрації також підлягають зміни, що стосуються істотних умов зареєстрованого договору про розпорядження виключним правом, і його розірвання.
Бюджетна установа використовує сайт на підставі ліцензійного договору. Якщо відповідно до умов договору на розробку сайту виключне право на створений сайт належить виконавцю робіт, то між виконавцем і замовником додатково оформляється ліцензійний договір. Ліцензійний договір, який передбачає використання результату інтелектуальної діяльності у складі складного об'єкта, полягає на весь термін і щодо всієї території дії відповідного виключного права, якщо інше не встановлено договором. Умови ліцензійного договору, що обмежують використання результату інтелектуальної діяльності у складі складного об'єкта, недійсні (ч. 2 ст. 1240 ЦК РФ).
Порядок укладення ліцензійного договору регулюється ст. 1235 ЦК РФ. Як і у випадку з договором про відчуження виключного права, ліцензійний договір повинен бути укладений у письмовій формі. Недотримання письмової форми має наслідком його недійсність.
За ліцензійним договором одна сторона - власник виключного права на результат інтелектуальної діяльності (ліцензіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання такого результату або такого засобу в передбачених договором межах.
В обов'язковому порядку в ліцензійному договорі має міститися наступна інформація:
- предмет договору - шляхом вказівки на результат інтелектуальної діяльності, право використання якого надається за договором, з відображенням у відповідних випадках номера і дати видачі документа, що посвідчує виключне право на такий результат (патент, свідоцтво);
- територія, на якій допускається використання результату інтелектуальної діяльності (якщо територія, на якій допускається використання такого результату, в договорі не вказана, ліцензіат має право здійснювати його використання на всій території РФ);
- термін, на який укладається ліцензійний договір (не може перевищувати строку дії виключного права на результат інтелектуальної діяльності). У разі коли в ліцензійному договорі термін його дії не визначений, договір вважається укладеним на п'ять років, якщо ГК РФ не передбачено інше. Необхідно відзначити, що в разі припинення виключного права ліцензійний договір також припиняється;
- розмір винагороди. При відсутності в безкоштовне ліцензійному договорі умови про розмір винагороди або порядок його визначення договір вважається неукладеним;
- способи використання результату інтелектуальної діяльності. Ліцензіат може використовувати результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації тільки в межах тих прав і тими способами, які передбачені ліцензійним договором. Право використання результату інтелектуальної діяльності, прямо не зазначене в ліцензійному договорі, що не вважається наданим ліцензіату (ч. 1 ст. 1235 ЦК РФ). Використання результату інтелектуальної діяльності не передбачених ліцензійним договором чином, або після припинення дії такого договору, або іншим чином за межами прав, наданих ліцензіату за договором, тягне за собою відповідальність за порушення виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, встановлену ГК РФ, іншими законами або договором.
Розрізняють декілька видів ліцензійних договорів (ст. 1236 ЦК України):
- проста (невиключна) ліцензія. При укладанні цього виду ліцензійного договору ліцензіату надається право використання результату інтелектуальної діяльності зі збереженням за ліцензіаром права видачі ліцензій іншим особам;
- виняткова ліцензія. В цьому випадку ліцензіату надається право використання результату інтелектуальної діяльності без збереження за ліцензіаром права видачі ліцензій іншим особам.
Причому, якщо ліцензійним договором не передбачено інше, ліцензія передбачається простий (невиключної).
Ліцензіар не має права сам використовувати результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації в тих межах, в яких право використання такого результату або такого засобу індивідуалізації надано ліцензіату за договором на умовах виняткової ліцензії, якщо цим договором не встановлено інше.
Як відобразити витрати на створення сайту
в бухгалтерському обліку?
Як ми тільки що з'ясували, відповідно до умов укладеного договору до заснування переходять або виняткові права на сайт, або тільки право користування даним сайтом (ліцензійний договір). Залежно від цього буде відрізнятися і порядок відображення витрат на створення такого сайту в обліку установи.
У разі якщо установі переходять виняткові права на використання сайту, даний сайт повинен враховуватися як нематеріальний актив.
Нагадаємо, що до нематеріальних активів належать об'єкти нефінансових активів, призначені для неодноразового та (або) постійного використання на праві оперативного управління в діяльності установи, одночасно відповідають таким умовам (п. 56 Інструкції N 157н <1> ):
- об'єкт здатний приносити установі економічні вигоди в майбутньому;
- відсутність у об'єкта матеріально-речової форми;
- можливість ідентифікації (виділення, відділення) від іншого майна;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- не передбачається подальший перепродаж даного активу;
- наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування активу;
- наявність належно оформлених документів, що встановлюють виключне право на актив;
- наявність у випадках, визначених законодавством РФ, належним чином оформлені документи, що підтверджують виняткове право на актив (патентів, свідоцтв, інших охоронних документів, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документів, що підтверджують перехід виключного права без договору, і т .п.) або виняткові права на результати науково-технічної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці, включаючи потенційно патентоспроможні т хніческіе рішення і секрети виробництва (ноу-хау).
До нематеріальних активів, що приймаються до бухгалтерського обліку, не належать:
- науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, що не дали очікуваних і (або) передбачених договором (державним (муніципальним) контрактом) результатів;
- незакінчені і не оформлені в установленому законодавством РФ порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації.
Об'єкти нематеріальних активів приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю (п. 23 Інструкції N 157н).
Згідно п. 64 Інструкції N 157н дата визнання в бухгалтерському обліку операцій з приймання, вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається виходячи з положень Інструкції N 157н. При цьому датою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нематеріального активу визнається момент виникнення виключного права відповідного публічно-правового освіти в особі установи на даний об'єкт відповідно до законодавства РФ.
- якщо відповідно до умов договору до заснування переходять виняткові права на використання сайту, то розроблений сайт буде враховуватися як нематеріальний актив. У цьому випадку витрати установи на оплату договору, предметом якого є розробка сайту, виняткові права на використання якого переходять установі, слід відобразити за статтею 320 "Збільшення вартості нематеріальних активів" Косгеї;
- якщо ж виняткові права на сайт не передаватимуться або повторно він буде використовуватися на підставі ліцензійного договору, то витрати установи з розробки законопроекту відносяться на подстатью 226 "Інші роботи, послуги" Косгеї.
Надходження нематеріальних активів оформляється актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001).
Строк корисного використання НМА визначається виходячи з (п. 60 Інструкції N 157н):
- терміну дії прав установи на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
- очікуваного терміну використання активу, протягом якого установа передбачає використовувати актив в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення установи, або у випадках, передбачених законодавством РФ, отримувати економічні вигоди.
Нематеріальні активи, за якими неможливо точно встановити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. З метою визначення амортизаційних відрахувань по ним строк корисного використання передбачається з розрахунку десяти років.
Витрати на придбання установою права на сайт можна відобразити таким чином: