Що таке податкова облікова політика
Загальне визначення податкової облікової політики наведено в статті 11 НК РФ. Облікова політика для цілей оподаткування - це обрана платником податків сукупність допускаються Податковим кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.
Податкова облікова політика, як правило, складається з таких розділів:
1) застосовувані способи і методи обчислення податкової бази (визначення об'єкта оподаткування);
2) податковий облік;
Елементи оподаткування по ЕСХН
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) є організації та індивідуальні підприємці - сільськогосподарські товаровиробники, які добровільно перейшли на сплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).
До сільськогосподарським товаровиробникам належать:
1) організації та індивідуальні підприємці за умови, що
- вони виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (в тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію;
- (І) частка продукції, виробленої із власної сільськогосподарської сировини, становить не менше 70% в загальному доході;
2) сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торгові), постачальницькі, садівничі, городні, тваринницькі) за умови, що частка доходів від реалізації власної сільгосппродукції становить не менше 70%;
3) рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці (при виконанні умов, встановлених п.2.1 ст. 346.2)
Податок з доходів фізичних на ЕСХН визначається як «доходи, зменшені на величину витрат» (ст. 346.4 НК РФ). Порядок визначення та визнання доходів і витрат встановлено в статті 346.5 Кодексу.
Податкова база по ЕСХН обчислюється як грошовий вираз доходів, зменшених на величину витрат (ст. 346.6 НК РФ). Доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку року. При цьому податкова база може бути зменшена на величину збитків, отриманих в попередні роки.
Податковий період по ЕСХН - календарний рік, звітний період - півріччя (ст. 346.7 НК РФ).
Податкова ставка встановлена в розмірі 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Податковий облік організацій - платників ЕСХН
Згідно п. 8 ст. 346.5 НК РФ організації зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного сільськогосподарського податку, на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень глави 26.1 НК РФ.
Податковий облік індивідуальних підприємців - платників ЕСХН
Встановлено такі правила ведення книги:
1. Книга ведеться протягом календарного року. На щороку відкривається нова книга.
2. Книга ведеться на паперових носіях або в електронному вигляді (за вибором індивідуального підприємця).
3. Книга, яка ведеться в електронному вигляді, після закінчення року повинна бути роздрукована.
4. Книга на папері, а також роздрукована електронна книга повинна бути прошита, пронумерована та скріплена підписом і печаткою (за наявності) індивідуального підприємця. На останньому аркуші книги вказують кількість сторінок в ній.
5. Книга повинна бути завірена в податковому органі:
а) на паперових носіях - до початку її ведення;
6. Книга ведеться російською мовою.
7. Виправлення в Книзі допускаються. Поруч з виправленою записом треба поставити підпис індивідуального підприємця, друк (при наявності) та дату виправлення.
Порядок реєстрації господарських операцій в Книзі:
1. У Книзі реєструють в хронологічному порядку господарські операції, в результаті яких:
а) виникають доходи, які включаються в податкову базу по ЕСХН, а саме (п.1 ст. 346.5 НК РФ):
- доходи від реалізації (ст. 249);
- позареалізаційні доходи (ст. 250);
б) утворюються витрати, перелічені в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
2. Реєстрація господарських операцій проводиться тільки на підставі первинних облікових документів.
3. У випадках, коли для визнання доходів або витрат повинні виконуватися додаткові умови, то записи в книзі виробляються на підставі бухгалтерської довідки, довідки-розрахунку і т.п.
4. У розділі II книги проводиться розрахунок витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю на ЕСХН:
а) на придбання (створення, виготовлення спорудження) основних засобів;
б) на добудову, дообладнання, технічне переозброєння, модернізацію, реконструкцію основних засобів;
в) на придбання (створення) нематеріальних активів.
Зазначені витрати відображаються в книзі в останню дату звітного (податкового) періоду в розмірі фактично сплачених сум по кожному введеному в експлуатацію об'єкту основних засобів (прийнятому до обліку об'єкту нематеріальних активів) окремо. У податкову базу ці витрати включаються до кінця податкового періоду рівними частинами. Якщо права на об'єкт повинні бути зареєстровані, то його вартість відображається в розділі II книги за умови, що документи подані на держреєстрацію.
Виходячи з вищевикладеного, в податковій облікову політику індивідуальний підприємець повинен встановити:
- порядок ведення Книги - в електронному вигляді або на паперових носіях;
- перелік первинних облікових документів, якими оформляються господарські операції, і на підставі яких виробляються записи в Книзі;
- форми бухгалтерських довідок, довідок-розрахунків тощо на підставі яких виробляються записи в Книзі у випадках, коли для відображення доходів або витрат необхідні додаткові розрахунки або виконання особливих умов.
Ліміт частки доходів для застосування ЕСХН
Однією з умов, що дають право на застосування ЕСХН, є дотримання ліміту частки доходів від реалізації сільгосппродукції за податковий період - не менше 70%.
До сільськогосподарської продукції відноситься:
- продукція рослинництва сільського і лісового господарства;
- продукція тваринництва, в тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів.
- порядок віднесення продукції до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва;
- перелік видів продукції, які відносять до сільськогосподарської продукції (додаток № 1 до Постанови);
- перелік продукції, які відносять до продукції первинної переробки, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва (додаток № 2 до Постанови).
До сільськогосподарської продукції також відносяться улови водних біологічних ресурсів, рибна і інша продукція з водних біологічних ресурсів, перелік яких наведено в пункті 3 ст. 346.2, пунктах 4 і 5 ст. 333.3 НК РФ.
Алгоритм розрахунку частки доходів полягає в наступному:
2. Визначити суму доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва (ДСХ);
3. Визначити частку доходу від реалізації продукції первинної переробки в загальному доході від реалізації продукції, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва (d Д). Для цього слід суму витрат на виробництво сільськогосподарської продукції (РП) і первинну переробку сільгосппродукції (РПП) розділити на суму витрат на виробництво всієї продукції з виробленого сільськогосподарської сировини (Р):
4. Розрахувати дохід від реалізації сільгосппродукції первинної переробки (ДСГП) в загальному доході від реалізації виробленої сільгосппродукції:
5. Розрахувати частку реалізації сільгосппродукції, включаючи продукцію первинної переробки (d Р), в загальній сумі доходу від реалізації:
6. Розраховану частку (d Р) порівняти з граничним показником 70%.
У податковій облікову політику слід встановити:
- перелік доходів від реалізації сільгосппродукції;
- порядок роздільного обліку доходів від реалізації сільгосппродукції та іншої реалізації;
- порядок і періодичність розрахунку (щомісяця або щокварталу наростаючим підсумком) частки доходів від реалізації сільгосппродукції;
- форму податкового регістра для розрахунку частки доходів від реалізації сільгосппродукції.
Витрати для цілей оподаткування ЕСХН враховуються після їх оплати. Закритий перелік витрат наведено в статті 346.5 НК РФ. Для визнання деяких видів витрат встановлені обмеження, тому для включення таких витрат до податкової бази необхідно провести попередній розрахунок в бухгалтерській довідці, довідці-розрахунку або спеціальному податковому регістрі. Форми цих довідок (регістрів) стверджують в податковій облікову політику.
До таких витрат належать:
1. Відсотки за кредитами і позиками (пп.9 п. 2, п. 3 ст. 346.5, ст. 269). У податковій облікову політику слід встановити порядок визначення граничного розміру відсотків, що включаються до витрат, відповідно до п. 1 ст. 269 НК РФ. Граничний розмір відсотків можна визначати:
а) за ставкою рефінансування ЦБ РФ, скоригованої на підвищувальні коефіцієнти, встановлені в п.1 і п. 1.1 ст. 269;
б) (або) за середнім рівнем відсотків за порівнянними борговими зобов'язаннями. При виборі зазначеного варіанта в обліковій політиці для цілей оподаткування як один з критеріїв порівнянності позик і кредитів: обсяги, терміни, забезпечення.
2. Витрати на відрядження (пп.13 п. 2. п. 3 ст. 346.5). Перелік зазначених витрат, визнаних для цілей оподаткування, наведено в пп.12 п. 1 ст. 264. Якщо організація відшкодовує інші витрати на відрядження, то для розрахунку «податкових» витрат складають податковий регістр або бухгалтерську довідку.
3. Плата нотаріусу за нотаріальне оформлення документів визнається витратою для цілей оподаткування в межах встановлених законодавством про нотаріат тарифів (пп.14 п. 2, п. 3 ст. 346.5) і, відповідно, включається до витрат на підставі спеціального розрахунку.
Роздільний облік при суміщенні режимів
Платники податків, які поєднують ЕСХН і ЕНВД, включають в податкову облікову політику положення про роздільному обліку.
Згідно п.10 ст. 346.6 НК РФ платники податків, перекладені на сплату ЕНВД по окремих видах діяльності:
а) ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам;
б) розподіляють «загальні» витрати пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих на ЕСХН і ЕНВД.
У податковій облікову політику необхідно затвердити:
- порядок роздільного обліку доходів і витрат: на рахунках бухгалтерського обліку або в спеціальних податкових регістрах;
- перелік «загальних» витрат, що підлягають розподілу;
- форму регістру (розрахунку) щодо розподілу «загальних» витрат.
Згідно п. 7 ст. 346.26 НК РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.
З вищенаведеної норми випливає, що платник податків, який поєднує ЕСХН і ЕНВД, в податковій облікову політику має передбачити порядок роздільного обліку: