Один з пайовиків (фізична особа) за власним бажанням виходить з споживчого кооперативу. Розмір належної пайовику кооперативної виплати, розрахованої відповідно до статуту кооперативу, становить 50 000 руб. Величина пайового внеску, сплаченого цим членом кооперативу, - 250 000 руб. Як відобразити в обліку кооперативу розрахунки з даними пайовиком?
Статтею 1 зазначеного Закону встановлено основні поняття, що використовуються в сфері споживчої кооперації:
пайовий внесок - майновий внесок пайовика в пайовий фонд споживчого товариства грошима, цінними паперами, земельною ділянкою або земельною часткою, іншим майном або майновими чи іншими правами, що мають грошову оцінку;
пайовий фонд - фонд, що складається з пайових внесків, внесених пайовиками при створенні споживчого товариства або вступ до нього і є одним із джерел формування майна споживчого товариства;
кооперативні виплати - частина доходів споживчого товариства, що розподіляється між пайовиками пропорційно їх участі в господарській діяльності споживчого товариства або їх пайових внесків, якщо інше не передбачено статутом споживчого товариства.
Майно споживчого кооперативу формують пайові внески пайовиків, доходи від підприємницької діяльності кооперативу та створених ним організацій, а також доходи від розміщення його власних коштів в банках, цінних паперів та інші джерела, не заборонені законодавством Російської Федерації (п.3 ст.21 Закону).
Відповідно до п.1 ст.14 Закону пайовику, що виходить з споживчого товариства, виплачуються вартість його пайового внеску і кооперативні виплати в розмірах, в терміни і на умовах, які передбачені статутом споживчого товариства на момент вступу пайовика в споживче товариство. Розмір кооперативних виплат, який визначається загальними зборами споживчого товариства, не повинен перевищувати 20 відсотків від доходів споживчого товариства (п.2 ст.24 Закону).
Сума належного пайовику пайового внеску відображається за дебетом рахунка 80, а сума кооперативної виплати - за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в кореспонденції з кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками", на якому кооператив може відображати розрахунки з пайовиками. При здійсненні виплати грошових коштів з каси організації рахунок 75 дебетується в кореспонденції з рахунком 50 "Каса".
Згідно пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Податкового кодексу РФ відсотки, отримані від російської організації, відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації, оподатковуваним ПДФО. На нашу думку, до доходів зазначеного виду відносяться також кооперативні виплати. Сума повернутого пайового внеску не є доходом пайовика на підставі норм п.1 ст.208 НК РФ.
Споживчий кооператив, який є джерелом доходу платника податку, одержаного у вигляді кооперативної виплати, визнається податковим агентом і визначає суму ПДФО окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ). Утримання ПДФО проводиться в момент фактичної виплати даного доходу (п.4 ст.226 НК РФ) і відображається за дебетом рахунка 75 і кредитом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах".
Витрати у вигляді сум нарахованих організацією дивідендів та інших сум розподіляється доходу (в даному випадку - кооперативних виплат) не враховуються з метою оподаткування прибутку (п.1 ст.270 НК РФ).
У ситуації, що розглядається повернення пайового внеску члена споживчого кооперативу в зв'язку з його виходом проводиться за рахунок пайового фонду кооперативу, отже, сума повернутого пайового внеску не враховується в складі витрат для цілей оподаткування прибутку (п.1 ст.252 НК РФ).