Керівник вирішив одягнути своїх співробітників в уніформу. У бухгалтера відразу виникає питання: "Чи зменшує її вартість податок на прибуток?". Інспектори відповідають, що "немає". Проте, є вагомі аргументи проти цієї думки.
Побачити в магазинах продавців у фірмовому одязі або охоронців в «камуфляжі» - звичайна справа. Тепер це одна з ознак респектабельності фірми, що, як відомо, додає клієнтів. Одне лише МНС не розуміє цього.
Деяких співробітників трудове законодавство вимагає ще й одягати, причому безкоштовно. Зрозуміло, мова йде про спецівці для робітників. Наприклад, прибиральниці покладено халат, вантажникові - брезентові рукавиці. Причому, якщо їм цього не дати, постраждати можуть керівник і головбух - їх оштрафують трудові інспектори. Сума штрафу коливається від 500 до 5000 рублів (ст. 5.27 КоАП РФ).
Набагато складніше справа йде з форменим одягом, видавати яку фірма не зобов'язана. Тобто галузеві норми цю видачу не передбачають. Справа в тому, що не брати її до податкового обліку інспекторам велять все ті ж Методичні рекомендації. Так, в пункті 5.1 цих рекомендацій сказано, що «витрати на придбання спецодягу. враховуються у складі матеріальних витрат тільки в тому випадку, якщо обов'язкове застосування спецодягу. передбачено законодавством Російської Федерації ».
Зрозуміло, що, кажучи про законодавство, працівники МНС мали на увазі трудове. Таким чином, як випливає з методички, якщо виданої працівникові спецівки в галузевих нормах немає, то не можна буде зменшити на її вартість оподатковуваний прибуток.
Аргументи податківців такі, що в цьому випадку вироблені витрати не будуть економічно виправданими, а значить, і недоцільні. Ще б пак, адже навіщо купувати своєму охоронцеві костюм, коли робити цього ніхто фірму не змушує? Тому, на думку МНС, порушується вимога статті 252 Податкового кодексу про порядок визнання витрат у податковому обліку, мовляв, всі витрати повинні бути «виправданими». Погодьтеся, логіка вітіювата. Але тим не менше їй зобов'язані дотримуватися всі інспектори.
Так що, якщо ви зайвий раз захочете убезпечити себе від непотрібних питань в ході перевірки, краще дотримуйтесь їх інструкціям. Тобто одягайте співробітників за рахунок чистого прибутку фірми.
Свої інтереси треба відстоювати
Для тих же, хто не боїться посперечатися зі своїм інспектором, дамо кілька корисних порад. Звичайно ж, податківці в черговий раз не мають рації. У наявності спроба виконати свій «професійний обов'язок» перед бюджетом - поповнити його.
Для початку зазначимо, умови про те, що видача спецівки повинна бути «передбачена законодавством», в Податковому кодексі немає. Хоча, зауважте, такі формулювання в ньому періодично зустрічаються. Наприклад, в статті 217 Податкового кодексу сказано: база з податку на доходи фізичних осіб зменшується на суму компенсацій, «передбачених чинним законодавством». Тому щодо форми це лише особисті вимоги працівників МНС, виконувати які ваша фірма не зобов'язана.
Крім того, для обгрунтування цих витрат ви можете використовувати, як не дивно, все ті ж Методичні рекомендації. Вони дають можливість відобразити в податковому обліку витрати на одяг для працівників «під іншим соусом». Так, в методичке йдеться, що фірма може врахувати при оподаткуванні прибутку витрати, «обумовлені звичаями ділового обороту».
Визначення звичаїв ділового обороту дано в статті 5 Цивільного кодексу. У ній сказано, що таким звичаєм «визнається склалося і широко застосовується в якій-небудь області підприємницької діяльності правило поведінки, не передбачене законодавством, незалежно від того, зафіксовано воно в будь-якому документі».
Таким чином, наприклад, витрати на покупку форми своїм охоронцям можна включити в собівартість саме за цим пунктом. Адже в більшості торгових фірм охоронці працюють у форменому одязі.
ЗАТ «Актив» володіє мережею супермаркетів. Своїм співробітникам (продавцям-консультантам, касирам, працівникам служби охорони і т. Д.) Фірма придбала формений одяг.
Витрати фірми на покупку форменого одягу зменшують оподатковуваний прибуток «Активу».
Якщо з цього питання виникне суперечка з податковою інспекцією, бухгалтер «Активу» вкаже, що в переважній більшості супермаркетів продавці-консультанти працюють в однаковому одязі.
Отже, витрати на покупку такого одягу обумовлені звичаєм ділового обороту. Тому її вартість може бути включена до податкової собівартість.
Однак питання інспекторів не обмежуються одним податковим обліком. Особливу увагу вони приділяють також ЄСП і ПДФО. Справа в тому, що, якщо ви зрадите форму, яка не передбачена галузевими нормами, співробітнику у власність, інспектор може запитати: «Утримано чи з співробітника ПДФО і сплачений ЄСП з вартості спецівки?»
Якщо ви купили форму за рахунок чистого прибутку, то щодо ЄСП можете бути спокійні. Цей податок в даному випадку нараховувати не треба (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Що стосується утримання ПДФО, а також нарахування ЄСП, коли вартість форми зменшила податок на прибуток, то до сих пір ці питання є спірними. Справа в тому, що податківці можуть розцінити передану спецівку як дохід у формі матеріальної вигоди або ж в якості виплат на користь співробітників (в натуральній формі). Більш того, відомі випадки, коли вони вимагали нарахувати і ПДВ, як з безоплатної передачі.
У цьому випадку податківці ніяк не зможуть довести, що форма перейшла у власність працівнику. А значить, не буде і об'єкта оподаткування.
Зверніть увагу: щоб не нараховувати амортизацію на видану форму, керівник фірми повинен видати наказ про встановлення терміну її служби. Цей термін повинен становити не більше 12 місяців. В іншому випадку нараховувати амортизацію все ж доведеться.
Як відображати видану форму в бухгалтерському обліку, покаже приклад.
В обліку бухгалтер «Активу» зробив такі проводки:
Дебет 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та одяг на складі» Кредит 60
- 15 000 руб. ((3600 руб. - 600 руб.) X 5 шт.) - костюми надійшли на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. (600 руб. X 5 шт.) - відбито ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. (3600 руб. X 5 шт.) - перераховані гроші продавцю;
Дебет 68 Кредит 19
- 3000 руб. - проведений податкове вирахування;
Дебет 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та одяг в експлуатації» Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та одяг на складі»
- 15 000 руб. - костюми видані співробітникам;
Дебет 44 Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та одяг в експлуатації»
- 15 000 руб. - списана вартість виданих працівникам костюмів.
Д. Гусятинський, аудитор Джерело матеріалу -