Оподаткування комерційних банків податком на додану вартість
Податок на додану вартість відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на території всієї країни. Податок відноситься до непрямих податків, так як платником податків є продавець товарів, робіт, послуг, а фактичним носієм податку - споживач цього товару, роботи, послуги.
Комерційні банки є платниками податків податку на додану вартість.
Оподаткування банківської діяльності податком на додану вартість має низку специфічних особливостей передбачених законодавством про податки і збори.
Об'єктом оподаткування по ПДВ визнаються операції з реалізації товарів, робіт, послуг на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів, тобто результатів виконаних робіт, надання послуг, за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав . При цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією товарів, робіт, послуг.
Однак, для цілей оподаткування всі операції і операції, що здійснюються комерційними банками можна поділити на два види:
банківські операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ (звільнені від оподаткування ПДВ);
інші послуги, що оподатковуються ПДВ.
Податкова база при реалізації комерційних банком товарів, робіт, послуг, визначається як вартість цих товарів, без включення в них податку.
При визначенні податкової бази виручка комерційного банку в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії відповідно на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів, робіт, послуг, передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів комерційного банку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, робіт, послуг, майнових прав, отриманих ним у грошовій і натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.
При отриманні банком оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку.
Моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
день відвантаження товарів, робіт, послуг, майнових прав;
день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав.
Порядок ведення окремого обліку з податку.
Оскільки комерційні банки надають послуги як оподатковувані, так і неоподатковувані податком, то вони зобов'язані вести окремий облік ПДВ, сплаченого постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг.
Банк може уникнути обов'язки з ведення окремого обліку ПДВ, сплаченого постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, застосовуючи певну статтю Податкового кодексу Російської Федерації. У цьому випадку банк включає в витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми ПДВ, сплачені постачальникам за об'єктом придбання товарів, робіт, послуг. При цьому вся сума ПДВ, отримана ними за операціями, що підлягають оподаткуванню, підлягає сплаті до бюджету.
Суми ПДВ можуть бути враховані декількома способами:
Перший варіант полягає в тому, що якщо банк звільнений від сплати ПДВ, то податок сплачений контрагентам, повністю включається до балансової вартості, придбаних товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, тобто не підлягає заліку, в тому числі по тих операціях, за якими оподаткування з яких-небудь причин (наприклад, виписка рахунку-фактури із зазначенням суми ПДВ) проводиться. Другий варіант пов'язаний з можливістю часткового використання банком придбаних товарів, робіт, послуг у виробництві і реалізації товарів, робіт, послуг, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, а частково - у виробництві і реалізації товарів, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування. Податкового відрахування підлягає не весь сплачений постачальникам ПДВ, а тільки його певна частина. Ця частина визначається відповідно до питомої ваги доходів за оподатковуваними ПДВ операціями в загальній сумі доходів банку.
Перевищення сум податку на додану вартість з матеріальних ресурсів, робіт і послуг, вартість яких фактично віднесена на витрати, над сумами податку, які зараховані при розрахунках з бюджетом відповідно до чинного законодавства, відноситься на витрати, що враховуються при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток .
За другим варіантом розрахунків з бюджетом по ПДВ банки в обов'язковому порядку повинні дотримуватися таких умов:
ведення окремого обліку вартості придбаних товарів, робіт, послуг і використовуваних для виробництва та реалізації товарів, робіт, послуг, що не підлягають оподаткуванню і підлягають оподаткуванню;
відображення в бухгалтерському обліку всієї суми ПДВ, сплаченої постачальникам, на окремому особовому рахунку (окремого рахунку в банківському обліку немає).
Викладений варіант заліку сплаченого ПДВ поширюється і на суму податку, фактично сплачену постачальникам основних засобів, що використовуються для виробництва і реалізації товарів. робіт, послуг як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (в тому числі не визнаних реалізацією), розподіляється пропорційно питомій вазі оподатковуваних операцій за той податковий період, в якому вони прийняті на облік. Сума податку, відповідна питомій вазі неоподатковуваних доходів, включається до балансової вартості основних фондів.
Якщо питома вага доходів, отриманих від виконання оподатковуваних ПДВ операцій, операцій і послуг, у загальній сумі доходів банку за звітний період становить менше 5%, суми ПДВ, сплачені постачальникам допускається відносити на витрати банку. При цьому вся сума ПДВ, отримана за оподатковуваними операціями, підлягає внеску до бюджету.
Так як питома вага непостійний, то при застосуванні другого варіанту в податковій декларації в обов'язковому порядку робиться розрахунок питомої ваги оподатковуваних оборотів і використовуваних товарів, робіт, послуг.
Третій варіант розрахунків з бюджетом може використовуватися банками як специфічними суб'єктами оподаткування. Він полягає в тому, що суми податку, сплачені постачальникам за об'єктом придбання товарів, робіт, послуг, повністю включаються до балансової вартості товарів, робіт, послуг, витрати по яких приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій. При цьому вся сума податку, отримана ними за оподатковуваними операціями, підлягає сплаті до бюджету. Оскільки забезпечити роздільний облік витрат, що потрібно для другого варіанту, можна лише по обмеженому колу операцій і це досить трудомістким, то і варіант є кращим. У той же час застосування його призводить до невеликого збільшення платежів до бюджету по ПДВ, але при цьому значно спрощує розрахунки. До того ж податкові втрати частково компенсуються зменшенням податкової бази по податку на прибуток.
Куплені банками основні засоби та нематеріальні активи при третьому варіанті розрахунку відображаються в обліку за вартістю придбання, включаючи суми сплаченого податку на додану вартість, з подальшим списанням на витрати банку через суми зносу в загальновстановленому порядку. У зв'язку з цим при реалізації фізичним або юридичним особам основних засобів і нематеріальних активів, придбаних і прийнятих банком до бухгалтерського обліку з ПДВ, оборот, оподатковуваний ПДВ, визначається у вигляді різниці між вартістю реалізації за ринковою ціною, що включає в себе ПДВ, і фактичними витратами з їх придбання. Різниця множиться на діючу ставку в розмірі 18%.
Обраний банком варіант заліку сплаченого постачальникам ПДВ доводиться до відома податкової інспекції
Податковий період встановлюється як календарний місяць.
Для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку і податку з продажів, що не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань загальна сума податку.
Загальна сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Оподаткування банків проводиться за податковою ставкою 18%.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
Сплата податку банком як податкового агента проводиться одночасно з виплатою грошових коштів іноземної організації або органам державної влади і управління або органам місцевого самоврядування.
Банк зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
Банківські операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ
Не підлягає оподаткуванню ПДВ на території Російської Федерації здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), в тому числі:
залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади:
залучення грошових коштів, як в рублях, так і в іноземній валюті, організацій та фізичних осіб у вклади (до запитання і на певний термін);
зарахування залучених коштів на розрахункові, депозитні рахунки і рахунки за вкладами (включаючи внесення третіми особами грошових коштів, в тому числі заробітної плати і пенсій на рахунок вкладника, а також вклади на користь третіх осіб);
оформлення та видача вкладникам документів, що підтверджують наявність вкладу;
Розміщення залучених коштів організацій і фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок:
операції з надання міжбанківського кредиту, в тому числі відкритої кредитної лінії;
депозити, розміщені в інших комерційних банках;
відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб, в тому числі банківських рахунків, що служать для розрахунків за банківськими картками, а також операції, пов'язані з обслуговуванням банківських карт:
оформлення документів, пов'язане з відкриттям і веденням банківських рахунків (списання з рахунків і зарахування коштів на рахунки, нарахування відсотків за коштами на рахунках);
видача виписок по рахунках;
купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах;
здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
операції по виконанню банківських гарантій;
надання послуг, пов'язаних з обслуговуванням банківських карт.
акредитивні операції (відкриття акредитива, підтвердження, перевірка документів, здійснення платежів);
інкасові операції (видача документів проти акцепту або платежу, прийом, перевірка або направлення документів для акцепту або платежу, пересилання чи повернення банку-кореспонденту документів, виставлених на інкасо, але не оплачених клієнтом, зміна умов інкасового доручення або його анулювання, перевірка і відсилання документів на інкасо); - перекладні і клірингові операції;
безготівкові розрахунки з рахунку за вкладами фізичних осіб з торговими, комунальними, побутовими та іншими організаціями;
міжбанківські розрахунки, включаючи розрахунки між емітентом - еквайрером за операціями з використанням банківських карт, а також розрахунки за дорученням фізичних і юридичних осіб з використанням банківських карт, включаючи розрахунки між емітентом-клієнтом, еквайрером і власником банківської карти, еквайрером і організацією торгівлі;
прийом готівкових грошових коштів (включаючи прийом готівки від громадян в рахунок оплати комунальних платежів, різних видів штрафів, податків, мит та інших платежів незалежно від наявності в банку рахунки організації, на який зараховуються прийняті платежі);
видача, перерахунок, перевірка справжності, упаковка готівки, банкнот, монет;
оформлення касових документів;
розмін готівки і іноземної валюти;
обмін неплатіжних банкнот, включаючи заміну неплатіжного грошового знака іноземної держави на платіжні грошові знаки тієї самої держави;
обмін (конверсія) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;
купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (в тому - числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти);
здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
операції по виконанню банківських гарантій (видача та анулювання банківської гарантії, підтвердження і зміна умов зазначеної гарантії, платіж за такою гарантії, оформлення та перевірка документів по цій гарантії);
надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи "клієнт-банк", включаючи надання програмного забезпечення і навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;
отримання від позичальників сум в рахунок компенсації страхових премій (страхових внесків), сплачених банком за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності зазначених позичальників, в яких банк є страхувальником і вигодонабувачем;
надання послуг, пов'язаних з обслуговуванням банківських карт.
Послуги комерційних банків, що підлягають оподаткуванню ПДВ.
Комерційні банки також надають послуги, що підлягають оподаткуванню ПДВ. До таких послуг, зокрема, відносяться:
інкасація та доставка готівки;
довірче управління грошовими коштами та іншим майном за договорами з юридичними та фізичними особами, тобто траст;
надання в оренду фізичним і юридичним особам спеціальних приміщень чи що у них сейфів для зберігання документів і цінностей;
факторингові та форфейтингові операції;
надання консультаційних та інформаційних послуг;
операції, здійснені за договорами комісії, доручення, агентськими договорами (крім посередницьких послуг купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти), в тому числі брокерські операції з цінними паперами;
послуги валютного контролю;
оформлення та засвідчення картки із зразками підписів і відбитка печатки;
завірення печаткою комерційного банку платіжних доручень клієнтів;
надання в користування машин для перерахунку грошових знаків (при оренді сейфовой осередки);
експертиза грошових знаків за заявою клієнта (при оренді сейфів) і т. д.