Оподаткування природних ресурсів * 1
заступник керівника Департаменту
податкової політики Мінфіну Росії
З метою спрощення податкової системи, скорочення загального числа податків і обов'язкових платежів, зниження податкового навантаження, а також дотримання балансу інтересів держави і платників податків законодавчими та виконавчими органами влади ведеться робота щодо вдосконалення податкового законодавства Російської Федерації, головним чином за допомогою доопрацювання Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ, Кодекс).
Чинне законодавство Російської Федерації про надра включає розділ плати за користування надрами, який носить рамковий характер і не дає чіткого визначення основних елементів оподаткування при обчисленні спеціальних податків при користуванні надрами.
Разом з тим відповідно до ст. 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в разі, якщо визначені платники податків і елементи оподаткування: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, а також порядок і терміни сплати податку.
Проект глави "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ приведено у відповідність до частини першої Кодексу, тобто в ньому містяться всі елементи оподаткування.
Порядок обчислення і сплати податку ґрунтується на чинному порядку обчислення плати за користування надрами при видобутку корисних копалин.
При підготовці глави "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ велика увага приділялася визначенню розміру ставок по мінерально-сировинних ресурсів і встановлення ставок по нафтовидобувним галузях.
Були запропоновані кілька варіантів глави "Податок на видобуток корисних копалин".
Один з варіантів готувався фахівцями Мінекономрозвитку Росії і МНС Росії і передбачав використання різних коефіцієнтів при визначенні ставки податку на видобуток корисних копалин, таких як:
- коефіцієнт виробленості запасів (К1);
- коефіцієнт складності геологічної будови (К2);
- коефіцієнт районування (К3);
- коефіцієнт дебетні (К4);
- коефіцієнт якості сировини (К5);
- коефіцієнт економічних умов (К6), що розраховується як відношення середньої за податковий період ціни Дайтінг Бренд до показника, встановленого НК РФ.
Передбачалося встановити базову ставку на вуглеводні (Сб), що дорівнює 21%.
З урахуванням того, що податки при користуванні надрами несуть в собі фіскальну спрямованість, пропонувалося здійснювати розрахунок конкретної ставки (Сп) по родовищу (ліцензійним дільниці) згідно з формулою:
для вуглеводнів: Сп = Сб х К1 х К6 х (К2 + К3 + + К4 + К5) / 4;
для інших корисних копалин: Сп = Сб х К1 х х (К2 + К3) / 2.
Крім того, виникли побоювання, що деякі з цих коефіцієнтів стануть причиною неефективної розробки родовищ, приведуть до зловживань при застосуванні понижуючих коефіцієнтів і перешкодять адміністрування. В ході неодноразових зустрічей з нафтовиками, геологами та іншими фахівцями висувалася пропозиція ввести плоску шкалу оподаткування з одним лише поправочних коефіцієнтів - економічним, використовуваним фактично для боротьби з трансферним ціноутворенням.
Відповідне рішення було прийнято на рівні Уряду РФ, і новий варіант проекту Федерального закону "Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового кодексу, скасування та внесення змін до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації", доопрацьований Мінфіном Росії (узгоджений із зацікавленими міністерствами і відомствами ), був представлений на розгляд Державної Думи.
Зазначений проект Закону був насамперед спрямований на розробку глави "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ.
Зазначеним проектом Федерального закону в податкову систему Російської Федерації замість існуючих нині плати за користування надрами, відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази і акцизів на нафту вводиться податок на видобуток корисних копалин і встановлюються єдині податкові ставки по кожному виду корисних копалин.
Одночасно передбачається скасування відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази і акцизів на нафту і газовий конденсат. В цілому, пропонована глава "Податок на видобуток корисних копалин" НК РФ базується на сформованій системі справляння платежів за користування надрами, що забезпечує простоту застосування нових норм.
Ставки податку на видобуток корисних копалин встановлені з урахуванням частини відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, що зараховуються до бюджетної системи Російської Федерації (50-60% в залежності від виду корисних копалин), среднесложівшейся ставки плати за надра за чинною системою, а при видобутку нафти - з урахуванням ставки акцизу.
При цьому передбачається коригування податкової ставки по нафті з застосуванням коефіцієнта, що характеризує динаміку світових цін на нафту, що дозволить забезпечити гнучкість оподаткування в разі різкої зміни кон'юнктури світового ринку. Таким чином, діє принцип: низькі ціни на нафту ведуть до зниження податкового навантаження, при високих цінах на нафту податкове навантаження збільшується, але залишається в розумних межах.
Цей захід фактично була прийнята для боротьби з застосовуваними нафтовими компаніями трансфертними цінами.
Слід зазначити, що пропоновані зміни і доповнення передбачають застосування для цілей оподаткування ринкових цін, збільшуючи тим самим податкову базу по платежах за користування надрами та, відповідно, бюджетні надходження.
У ряді випадків передбачається встановлення нульової ставки податку при видобутку корисних копалин.
Скасування відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази звільняє видобувні організації від здійснення фінансування геолого-розвідувальних робіт в примусовому порядку. Чинний порядок часто породжує неефективний розподіл витрат на геолого-розвідувальні роботи.
Завдяки включенню витрат на геолого-розвідувальні роботи до складу витрат з податку на прибуток підприємства зможуть самостійно планувати в цій частині склад і структуру геолого-розвідувальних робіт відповідно до їх найбільш перспективними напрямками.
Одночасно розглядається питання про цільове виділення в федеральному бюджеті сум на геолого-розвідувальні роботи згідно федеральних програм геологічного вивчення надр і відтворення мінерально-сировинної бази.
Так, зокрема, податкова база визначалася як вартість видобутих корисних копалин.
Кількість видобутих корисних копалин визначалося як кількість першого товарного продукту видобутої корисної копалини.
Вартість видобутої корисної копалини визначалася як вартість першого товарного продукту видобутої корисної копалини.
Було кілька статей з визначення кількості та вартості першого товарного продукту видобутої корисної копалини.
Перший товарний продукт визначався окремо щодо кожного корисного компонента, що міститься в здобутий з надр мінеральній сировині (витягнутого з відходів, втрат).
- день надходження товарного продукту на склад готової продукції (складування) після первинної обробки (підготовки) видобутої мінеральної сировини;
- день відвантаження товарного продукту одержувачу (при здійсненні операцій з реалізації товару чи інших операцій, що не визнаються реалізацією товару) або день передачі на подальшу переробку (збагачення, технологічний переділ) без приміщення на склад готової продукції;
- день подачі товарного продукту в магістральний трубопровід або в мережу одержувачу;
- день напрямки товарного продукту на власні технологічні та виробничі потреби.
Однак Державна Дума прийняла рішення піти від поняття "перший товарний продукт". У прийнятій главі НК РФ корисних копалин визнається продукція видобувних галузей промисловості, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр мінеральній сировині (породі, рідини та іншої суміші), перша за своєю якістю відповідна державному стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а в разі відсутності зазначених стандартів для окремого видобутого копалини - стандарту організації (підприємства). Таким чином, вводиться поняття для цілей оподаткування - стандарт якості видобутої сировини.
Крім того, приймається рішення підвищити ставки практично за всіма корисних копалин і змінити ставку і економічний коефіцієнт, застосовуваний по нафті в перші три роки. Ставки стали більш дробовими. Передбачалося оподаткування виробляти за такими податковими ставками (в дужках наведені прийняті Державною Думою ставки):
1) 2,5 (3,8)% при видобутку наступних корисних копалин:
2) 3% при видобутку наступних корисних копалин:
чорні метали (4,8);
апатито-нефелінові і фосфоритові руди (4,0);
3) 3,5% при видобутку наступних корисних копалин:
гірничо-хімічне неметалевої сировина [за винятком калійних солей, апатитових і фосфорітових руд (5,5)];
сіль природна і чистий хлористий натрій (5,5);
радіоактивні метали (5,5);
вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці (4,0);
теплоенергетичні і промислові води (5,5);
4) 4,5% при видобутку наступних корисних копалин:
неметалевої сировина, яка використовується в основному в будівельній індустрії (5,5);
гірничо-рудне неметалевої сировина (6,0);
бітумінозні породи (6,0);
підземні прісні і мінеральні води (7,5);
інші корисні копалини, не включені до інших угруповань (6,0);
5) 6% при видобутку наступних корисних копалин:
кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чисті кварцового сировини і камнесамоцветного сировини (6,5);
рідкісні метали, як утворюють власні родовища, так і є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин (8,0);
6) 7 (6,5)% при видобутку дорогоцінних металів;
7) 8% при видобутку наступних корисних копалин:
природні алмази, інші дорогоцінні й напівкоштовні камені (8,0);
кольорові метали (8,0);
багатокомпонентна комплексна товарна руда - 8,0;
8) 16,5 (16,5)% при видобутку газу пального природного і газового конденсату;
Однак Державною Думою прийнятий інший варіант.
Даний коефіцієнт щоквартально визначається платником податку самостійно за формулою:
де Ц - середній за податковий період рівень цін сорти нафти "Юралс" в доларах США за барель;
Р - середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля, що встановлюється Банком Росії.
Щоденні котирування сорти нафти "Юралс" доводяться не пізніше останнього числа кожного місяця через офіційні джерела інформації уповноваженим Урядом РФ федеральним органом виконавчої влади.
Сума податку обчислюється як добуток відповідної податкової ставки, обчисленої з урахуванням коефіцієнта, і величини податкової бази.
Податкові навантаження вважалися в основному по великим галузях народного господарства, таким як видобуток сирої нафти і природного газу, так як саме ці галузі дають понад 80% надходжень до бюджету.
Розрахунки податкового навантаження на нафтовий комплекс проводилися незалежними експертами з урахуванням всіх передбачуваних змін для внесення в НК РФ:
- ставка по прибутку 24%;
- нові митні збори (встановлені на законодавчому рівні);
- скасування податків з обороту;
- застосовувалися різні варіанти цін на нафту і т.д.
В результаті уточнених розрахунків номінальна податкове навантаження на нафтовий комплекс знижується з 42,3 (по діючій податковій системі) до 41,7% (податки в процентах від виручки), або на 0,6 пункту.
За ВАТ "Газпром" податкове навантаження по ресурсним платежам знизилася на 0,7 пункту в порівнянні з діючою податковою системою.
При виконанні угод про розподіл продукції, укладених відповідно до законодавства Російської Федерації, податкові ставки застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Одночасно зберігаються так звані "дідусеві застереження" (стабілізаційні норми) для старих угод: Сахалін - 1, Сахалін - 2, Харьягінское і Самотлорское угоди.
Крім того, суб'єкти законодавчої ініціативи прийшли до висновку про необхідність включення в названий розділ НК РФ статті, яка регламентує розподіл коштів від сплати податку на видобуток корисних копалин між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації.
У представленому Урядом РФ варіанті не була передбачена норма, що стосується розподілу коштів, що надходять від сплати податку на видобуток корисних копалин між бюджетами різних рівнів, так як передбачалося, що розподіл цих коштів буде здійснюватися відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації при підготовці федеральних законів про федеральний бюджеті на черговий фінансовий рік.
Був прийнятий компромісний варіант, і статтею 11 пропонованого до підписання Федерального закону передбачається доповнити ст. 48 Бюджетного кодексу Російської Федерації нормою, яка регулює розподіл суми податку на видобуток корисних копалин між бюджетами різних рівнів в таких пропорціях.
При видобутку вуглеводневої сировини:
- 80% від суми податку зараховуються в дохід федерального бюджету;
- 20% від суми податку зараховуються в дохід бюджету суб'єкта Російської Федерації.
При видобутку вуглеводневої сировини на території автономного округу, що входить до складу краю або області:
- 74,5% від суми податку зараховуються в дохід федерального бюджету;
- 20% від суми податку зараховуються в дохід бюджету округу;
- 5,5% від суми податку зараховуються в дохід бюджету краю або області.
При видобутку загальнопоширених корисних копалин 100% суми податку підлягає сплаті до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
За іншим корисних копалин:
- 40% від суми податку зараховуються в дохід федерального бюджету;
- 60% від суми податку зараховуються в дохід бюджету суб'єкта Російської Федерації.
При видобутку інших корисних копалин, добутих на території автономного округу, що входить до складу краю (області), сума податку визначається в порядку, встановленому угодою між автономним округом і краєм (областю).
При видобутку будь-яких корисних копалин на континентальному шельфі Російської Федерації вся сума податку зараховується до федерального бюджету.
Зазначеним законопроектом в систему податків і зборів Російської Федерації вводиться податок на видобуток корисних копалин. Передбачається внесення змін до глави 22 "Акцизи" в частині питань, що стосуються скасування акцизів на нафту.
Одночасно вносяться зміни в Закон РФ "Про надра" в частині норм, що регулюють на сьогоднішній день порядок обчислення і розподілу плати за користування надрами при видобутку корисних копалин. Перелік неподаткових платежів за користування надрами, встановлених в розділі 5 "Платежі при користуванні надрами" Закону РФ "Про надра", уточнено.
При користуванні надрами вносяться наступні платежі:
- разовий платіж за користування надрами;
- регулярні платежі за користування надрами;
- плата за геологічну інформацію про надра, отриману за рахунок державних коштів;
- збір за участь у конкурсі (аукціоні);
- збір за видачу ліцензій.
Державною Думою прийнято рішення виключити із Закону РФ "Про надра" плату за користування акваторією і ділянками морського дна, так як ця плата повинна регулюватися водним законодавством.
Крім того, користувачі надр сплачують податки і збори, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, і виробляють інші платежі, передбачені законодавством Російської Федерації. Зберігаються стабілізаційні норми внесення платежів за старими угодами про розподіл продукції.
Користувачі надр, які виступають стороною угод про розподіл продукції, вносять платежі при користуванні надрами відповідно до законодавства Російської Федерації.
Таким чином, при прийнятті поданого законопроекту знімаються основні перепони залучення в галузі народного господарства, особливо в галузі видобутку сирої нафти і природного газу, інвестицій, так як створюється стабільна і передбачувана податкова система.