Податок за користування природними ресурсами - це прямий загальнодержавний податок, суми якого підлягають включенню до собівартості продукції.
Платниками податку за користування природними ресурсами є:
- організації (юридичні особи, філії та представництва, господарські групи та прості товариства);
Об'єктом оподаткування податком за користування природними ресурсами є:
- обсяги видобутих з природного середовища ресурсів;
- обсяги перероблених нафти і нафтопродуктів;
- обсяги виведених в навколишнє середовище викидів (скидів) забруднюючих речовин.
Базою оподаткування є розмір фактично видобутих ресурсів, перероблених нафти і нафтопродуктів і виведених в навколишнє середовище шкідливих речовин, в податковому періоді.
Сума податку - це твір оподатковуваної бази і твердої ставки, встановленої в твердій грошовій сумі на одиницю об'єму.
Закон «Про податок за користування природними ресурсами» встановлює два види ставок даного податку:
- основні ставки - застосовуються при видобутку природних ресурсів та здійснення викидів в рамках встановлених законодавством лімітів;
- штрафні ставки - застосовуються при видобутку природних ресурсів та здійснення викидів, понад встановлені екологічним законодавством лімітів.
Основні ставки податку за використання природних ресурсів встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням спеціально на те уповноважених державних органів.
Штрафні ставки встановлені Законом «Про податок за користування природними ресурсами» в багаторазовому розмірі від розміру основної ставки. Штрафні ставки підлягають застосуванню при наявності наступних підстав:
- наявність викидів (скидів) забруднюючих речовин в навколишнє середовище понад встановлені ліміти або викидів, здійснених без встановлених лімітів, тягне обов'язок сплати податку в 15-кратному розмірі основної ставки;
- перевищення встановлених законодавством обсягів видобутку природних ресурсів тягне обов'язок сплати податку в 10-кратному розмірі основної ставки.
Податковим періодом зі сплати податку за користування природними ресурсами є:
- квартал - для індивідуальних підприємців;
- місяць - для організацій.
Податкові декларації (розрахунки) з податку за користування природними ресурсами представляються податковим органам індивідуальними підприємцями щокварталу, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, іншими платниками - щомісячно, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.
Суми податку за користування природними ресурсами вносяться до бюджету:
- щоквартально, не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним кварталом - індивідуальними підприємцями;
- щомісяця, не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним місяцем - організаціями.
Джерело сплати суми податку за користування природними ресурсами залежить від ставки, по якій вона обчислена (основна або штрафна).
Суми податку за користування природними ресурсами, сплачені за видобуті в податковому періоді ресурси, в межах встановлених норм, і за викиди шкідливих речовин, в межах встановлених норм, обчислені за основними ставками, включаються в собівартість продукції.
Суми податку, сплачені в 15 і 10-кратному розмірі за викиди шкідливих речовин та здобуті природні ресурси понад встановлені норми, відповідно, обчислені по штрафним ставками, включенню в собівартість продукції не підлягають. Дані суми сплачуються з чистого прибутку організації (частини оподатковуваного прибутку, що залишилася після сплати податку на прибуток).
Від сплати даного податку звільняються юридичні особи, що фінансуються з бюджету Республіки Білорусь.
Згідно зі статтею 4 Закону «Про податок за користування природними ресурсами», даний податок стягується за пільговими ставками при видобутку наступних ресурсів:
- за воду, що відпускається для господарсько-питного і протипожежного водопостачання населення, підприємств, установ і організацій, податок стягується в розмірі 50% від основної ставки;
- за пісок і гравій-пісчані суміші, що видобуваються (відпускаються) для використання в дорожньому будівництві, податок стягується в розмірі 50% від основної ставки;
- за воду, що забирається рибоводне підприємство і ставковими господарствами, відпущену юридичним і фізичним особам для виробництва продукції тваринництва та рослинництва, податок стягується в розмірі, що не перевищує 2 відсотків від основної ставки.