Глава 6.3. Спрощена система оподаткування (ССО).
Спрощена система оподаткування, вона ж ССО, вона ж "спрощенка" - найпоширеніший податковий режим, який застосовується підприємствами малого бізнесу. "Спрощенка" завоювала свою популярність з багатьох причин, серед яких можна виділити значно меншу в порівнянні із загальною системою оподаткування (ОСН) податкове навантаження, простоту ведення обліку та відсутність необхідності подавати до податкової інспекції бухгалтерську звітність (не плутати з податковою звітністю - тут маються на увазі бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки і ряд інших форм), а також добровільність вибору даної податкової системи.
Спрощену систему оподаткування мають право використовувати як юридичні особи, так і індивідуальні підприємці, якщо вони дотримуються вимог, встановлених статтею 346.12 Податкового кодексу РФ для платників податків, які мають намір застосовувати УСН. Детально про ці вимоги буде розказано в наступному розділі. Тут же відзначимо, що платник податків, відповідає зазначеним вимогам, має право добровільно обрати ССО, або залишитися на загальній системі оподаткування.
Однак, чому ж все-таки спрощена система оподаткування називається спрощеною. Що конкретно в ній більш просто, якщо порівнювати з ОСН? Справа в тому, що в "спрощенку" сплата основних податків, на яких базується ОСН - податку на прибуток у юридичних осіб, ПДФО у індивідуальних підприємців (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), ПДВ і податку на майно замінена сплатою єдиного податку, офіційно іменується "податок, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування".
Нагадаємо основні ставки податків при ОСН: податок на прибуток - 20%, ПДФО - 13% ПДВ - 18%, податок на майно - до 2,2%. Ставка ж єдиного податку при УСН становить або 6% або 15% (при цьому регіональні влади мають право знижувати ставку 15% до 5% - до цього питання ми ще повернемося в розділі 6.3.3). Зрозуміло, пряме порівняння податкових ставок при ОСН і ССО некоректно, тому що перераховані податки мають різні податкові бази. Однак досить прості розрахунки (опустимо їх, щоб не втомлювати читача) показують, що загальна сума податків, які при однакових параметрах діяльності мав би заплатити платник податків на ОСН і на ССО, відрізняється на користь останньої в рази - вигода застосування ССО очевидна.
У попередньому абзаці було коротко згадано про двох ставках єдиного податку ССО - 6% і 15%. Дійсно, ССО гарна ще й тим, що платнику податків надається не тільки можливість її вибору як спеціального податкового режиму, але і вибору будь-якої з її "підсистем", що відрізняються один від одного податковою базою і ставкою єдиного податку:
- або 6% від доходу;
- або 15% від доходу, зменшеного на величину витрат.
15% - максимальна ставка податку. Регіональна влада має право встановлювати знижену ставку "спрощеного" податку, що сплачується від податкової бази "доходи мінус витрати" (але не нижче 5%). Так, в даний час в Санкт-Петербурзі діє ставка податку 10%, а в Ленінградській області - 7%.
Однак важливою відмінністю доходів при ОСН, які обкладаються податком на прибуток від доходів, що враховуються для цілей оподаткування при УСН, є різні методи їх обліку. Більшість підприємств, що працюють на ОСН, використовують для обліку прибутку метод нарахування (як кажуть бухгалтери - метод "по відвантаженню"), при якому об'єкт оподаткування виникає в момент передачі товарів покупцеві або здачі виконаних робіт (послуг) замовнику, незалежно від того, сплатив покупець (замовник) товари (роботи, послуги) або не сплатив. При "спрощенку" ж використовується касовий метод. при якому навпаки, оподатковуваний податком дохід з'являється у платника податків в момент отримання оплати від покупця або замовника, незалежно від того, відвантажено покупцеві товар, і чи виконані для замовника роботи (послуги). На бухгалтерському сленгу даний метод обліку доходів також називається методом "по оплаті".
Необхідно відзначити, що підприємства на ОСН також мають при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток використовувати метод "по оплаті", але тільки в тому випадку, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість у них не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Що стосується витрат, що враховуються при розрахунку "спрощеного" податку зі ставкою 15%, то їх перелік є закритим і приведений в статті 346.16 Податкового кодексу.
Більш детальну інформацію про двох "підсистемах" ССО Ви отримаєте в наступних розділах. Зараз же хочемо звернути Вашу увагу, що при виборі між "спрощеною 6%" і "спрощеною 15%" слід виходити з того, яку частку від Ваших доходів ставлять документально підтверджені витрати. Якщо частка таких витрат велика, очевидно, що вигідніше сплачувати єдиний податок за ставкою 15% від різниці між доходами і витратами. Якщо ж частка витрат мала, або Ви не можете підтвердити їх належним чином оформленими документами (наприклад, актами прийому-передачі, накладними, товарними чеками, чеками ККМ і т.д.), то більш вигідний 6-відсотковий податок, який обчислюється від суми доходів .
"Кордон" вигідності "спрощених" податкових підсистем можна розрахувати наступним чином:
нехай Д - доходи підприємства,
Р - його документально підтверджені витрати,
Н - сума податку, що підлягає сплаті до бюджету держави.
Складемо систему рівнянь:
Д х 0,06 = Н
(Д - Р) х 0,15 = Н
Очевидно, що Д х 0,06 = (Д - Р) х 0,15
Вирішуючи останнє рівняння, отримуємо: Р = Д - (Д х 0,06) / 0,15 = Д - (0,4 х Д) = 0,6 х Д
Таким чином, суми податку стає однаковими при ССО 6% і при ССО 15% в тому випадку, якщо сума витрат становить 60% від суми доходів.
Наведений розрахунок означає, що якщо підтверджені витрати Вашого підприємства будуть складати більше 60% від суми доходів, Вам вигідніше використовувати ССО 15%, в іншому випадку - ССО 6%.
Наведений розрахунок вірний в тому випадку, якщо ставка податку при УСН "доходи мінус витрати" становить 15%. У тому випадку, якщо на території суб'єкта РФ діє знижена податкова ставка, розрахунок необхідно відповідним чином скоригувати.
Таким чином, якщо Ваша фірма (Ви як ІП) виплачуєте заробітну плату працівникам і нараховуєте на неї страхові внески або оплачуєте "лікарняні", реальна ставка єдиного податку, що розраховується від доходів (при "6-відсоткової спрощенку"), може скласти всього 3 відсотки .
Щодо сплати страхових внесків до позабюджетних фондів буде розказано в главі 6.6.
Підкреслимо, ніяку звітність по єдиному податку протягом року до податкової інспекції представляти не потрібно, обов'язком платника податків до закінчення року є тільки сплата авансових платежів з податку. Податкова декларація по єдиному податку подається до податкового органу тільки один раз в рік.