Організація займається виробництвом підйомно-транспортного устаткування. Дві одиниці такого устаткування вирішено встановити у власному складському приміщенні. Але для використання цього обладнання для власних потреб необхідні його додаткова комплектація і монтаж.
Як правильно відобразити в бухгалтерському обліку прийняття даного обладнання в якості основних засобів?
Які документи при цьому потрібно оформити?
Чи можна організації скористатися пільгою з податку на прибуток, спрямовану на фінансування капітальних вкладень? Якщо так, то які документи для цього у неї повинні бути?
Основні засоби можуть надходити в організацію з різних джерел. Одним з них є виготовлення основних засобів власними силами.
Основні засоби приймаються на бухгалтерський облік за первісною вартістю, яка включає в числі інших фактичні витрати на їх виготовлення, доставку, установку і монтаж.
У ситуації, що розглядається виготовлення підйомно-транспортного устаткування є видом діяльності організації. Отже, таке обладнання враховується як готову продукцію:
Д-т 20 - К-т 02, 10, 68, 70, 76, 69 та ін.
- відображається фактична собівартість виробленої продукції;
- відбивається прийняття на облік готової продукції за фактичною собівартістю.
Переклад готової продукції до складу основних засобів необхідно відобразити записами:
- на фактичну собівартість обладнання, що перекладається до складу основних засобів;
Д-т 08 - К-т 10, 70, 69 та ін.
- на суму витрат по доукомплектування і монтажу обладнання;
- приймається на облік об'єкт основних засобів.
Реєстрація на рахунках бухгалтерського обліку основних засобів проводиться на підставі первинних облікових документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції (п. 4 Інструкції № 127).
Ухвалення обладнання на облік в якості об'єктів основних засобів проводиться на підставі акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою ОЗ-1. Акт форми ОС-1 складається на кожен окремий інвентарний об'єкт і затверджується керівником організації. На групу однорідних основних засобів може бути заповнений акт форми ОЗ-1а.
Створення власними силами об'єктів основних засобів, призначених для використання у підприємницькій діяльності, визнається капітальними вкладеннями виробничого призначення (подп. 2.5 п. 2 ст. 140 НК РБ). Тому організація має право прольготіровать прибуток, спрямовану на створення обладнання, яке буде використовуватися в якості основних засобів.
При створенні об'єктів основних засобів власними силами від оподаткування податком на прибуток звільняється прибуток в сумах фактично вироблених витрат у звітному періоді.
Звільнення від оподаткування податком на прибуток проводиться тільки в частині витрат, що формують відповідно до законодавства первісну (відновлювальну) вартість об'єктів основних засобів.
Таким чином, при прийнятті на облік в якості основних засобів готової продукції, виробленої самим підприємством, організація має право застосувати звільнення від оподаткування податком на прибуток.
Природно, що при пільгування прибутку повинні дотримуватися умови для застосування пільги.
Для застосування пільги у організації повинні бути в наявності підтвердних документів
Фактично в даний час, за роз'ясненнями фахівців МНС РБ, слід використовувати той же перелік документів.
При власному виробництві об'єктів основних засобів сума прибутку, спрямована на фінансування капітальних вкладень, повинна підтверджуватися:
- калькуляцією витрат на виробництво цих основних засобів;
- первинними обліковими документами (внутрішні накладні на сировину, матеріали, комплектуючі, видані у виробництво для виготовлення вищевказаних основних засобів, розрахунок витрат по заробітній платі та реєстр нарахованої заробітної плати (згідно закритим нарядам) в частині зазначених вироблених об'єктів основних засобів), які підтверджують ці витрати , з відображенням цих коштів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
При виробництві основних засобів власними силами документи на оплату використаних при виробництві матеріалів та інших матеріальних цінностей не потрібні.
При використанні в якості основних засобів готової продукції вважається за необхідне зробити розрахунок фактичної собівартості одиниці обладнання і оформити цей розрахунок бухгалтерською довідкою. При цьому довідка повинна містити всі необхідні реквізити, встановлені для первинного облікового документа ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік та звітності".