Індивідуальний підприємець (ССО з об'єктом «доходи») з розрахункового рахунку перераховує кошти за договором безпроцентної позики ТОВ (загальний режим оподаткування), в якому він є єдиним засновником. Чи це можливо? Якщо так, то як це краще оформити:
- як договір безпроцентної позики між ІП і ТОВ (або фізичною особою та ТОВ);
- як тимчасову фінансову допомогу засновника з перерахуванням коштів з розрахункового рахунку ІП?
Чи виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди у сторін договору?
З огласно п. 1 ст. 421 ГК РФ громадяни і юридичні особи вільні в укладенні договору.
Відносини за договором позики регулюються главою 42 «Позика і кредит» ГК РФ.
Пункт 1 ст. 807 ЦК України встановлює, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.
При цьому договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей.
За загальним правилом, установленим п. 1 ст. 809 ГК РФ, якщо предметом договору позики є грошові кошти і інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики в розмірах і в порядку, визначених договором.
Іншими словами, умова про безплатність договору має бути обумовлено в тексті договору. В іншому випадку позичальник зобов'язаний виплатити позикодавцеві відсотки за користування майном, як того вимагає п. 1 ст. 809 ГК РФ. Згідно з цією нормою при відсутності в договорі умови про розмір відсотків їх розмір визначається існуючої в місці проживання позикодавця, а якщо позикодавцем є юридична особа, в місці його знаходження, ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини.
Відповідно до ст. 810 ГК РФ у позичальника виникає обов'язок повернути позикодавцеві суму позики в строк і в порядку, що встановлені договором.
Таким чином, безпроцентний договір позики може бути укладений між юридичною та фізичною особою, де позикодавець - фізична особа. При цьому для укладення договору позики та його виконання не має значення, є фізична особа учасником (засновником) товариства чи ні.
Відповідно до положень подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ і п. 12 ст. 270 НК РФ кошти, які отримані або передані за договорами кредиту або позики, а також які отримані або спрямовані в рахунок погашення таких запозичень, не враховуються з метою оподаткування прибутку ні в складі доходів, ні у складі витрат. При цьому податковим законодавством також не встановлено ніяких обмежень щодо застосування зазначених норм. Іншими словами, Податковий кодекс РФ не встановлює застосування цих норм в залежності від того, є фізична особа, яка надала компанії грошові кошти за договором позики, її учасником (засновником) чи ні. Отже, при укладанні безвідсоткового договору позики у юридичної особи не виникає ніяких додаткових податкових зобов'язань ні при отриманні позикових коштів, ні при їх поверненні.
Слід зазначити, що тривалий час податкові органи вважали, що при наданні безпроцентної позики позичальникові організації виявляється безоплатна послуга з надання грошових коштів.
Однак під послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, використовуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаємовідносини за договором позики таких ознак не мають, і користування грошовими коштами за договором позики без справляння позикодавцями відсотків не може розглядатися як правовідносини з надання послуг.
Відповідно до ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами «Податок на доходи фізичних осіб», «Податок на прибуток організацій »НК РФ.
Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ встановлює, що платники податків при обчисленні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ передбачає, що кошти, отримані платником податку за договорами кредиту або позики незалежно від форми оформлення запозичень, а також кошти, отримані в рахунок погашення таких запозичень, відносяться до доходів, що не враховуються при оподаткуванні.
На підставі ст. 41 НК РФ дохід у вигляді економічної вигоди виникає в разі можливості її оцінки відповідно до гл. 23 і 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ не містить порядку визначення матеріальної вигоди і її оцінки при отриманні безпроцентної позики.
Отже, сума позики, повернута індивідуальному підприємцеві-позикодавцеві, не збільшує його податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.
При цьому, на наш погляд, не має значення, що в якості позичальника виступає саме фізична особа, а не індивідуальний підприємець.
Відповідно до ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. При цьому саме по собі отримання громадянином статусу індивідуального підприємця не «створює» нового, окремого від громадянина особи з відокремленим майном, і підприємницька діяльність громадянина як і раніше є діяльністю самого громадянина.
Відповідно до п. 2 ст. 209 ЦК України власник має право на свій розсуд будь-якими не суперечать закону способами розпоряджатися належним йому майном.
Отже, громадянин має право на свій розсуд розпорядитися належними йому грошовими коштами (в тому числі шляхом передачі їх за договором позики) як в особистих цілях, так і з метою здійснення підприємницької діяльності.
Це в повній мірі стосується і грошових коштів, що належать громадянину, зареєстрованому як індивідуального підприємця, і банківських рахунків, на яких ці кошти розміщуються.
Таким чином, в даній ситуації позикодавець має право перерахувати кошти (суму позики) зі свого розрахункового рахунку.