Цивільне законодавство регулює відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, або з їх участю, виходячи з того, що підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку.
Правила, встановлені цивільним законодавством, застосовуються до відносин з участю іноземних громадян, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб, якщо інше не передбачено федеральним законом.
Специфіка цієї сфери бізнесу - форми власності на туристичному ринку представлені у всьому різноманітті. Працюють, як приватні підприємці, так і юридичні особи, в тому числі некомерційні організації.
Статтею 128 ЦК України до одного з об'єктів цивільних прав віднесено роботи і послуги, отже, туристичний бізнес як діяльність з надання послуг потрапляє під дію цієї статті.
Туристична діяльність передбачає укладення договору надання послуг, з одного боку, і безпосередньо пов'язана з договором комісії, з іншого боку, так як перепродаються послуги сторонніх організацій.
Туризм і подорожі є невід'ємною частиною індустрії гостинності. Подорожі - основна частина туризму. Час, відстані, місця проживання, цілі і тривалість перебування - все це відмінні елементи туризму. В цілому туризм - багатоцільовий феномен, одночасно поєднує в собі елементи пригод, романтику далеких мандрівок, деяку таємницю, відвідування екзотичних місць і земні турботи підприємництва, питання здоров'я, особистої безпеки та збереження майна громадян.
Туристська діяльність ділиться на туроператорську; турагентську; клубний відпочинок.
Складанням і продажем турів займаються туристко-екскурсійні організації.
На практиці вони можуть носити будь-яку назву - від туристичного бюро до асоціації туристів і мандрівників. Однак з точки зору виду підприємництва їх можна поділити на туристичні агентства і туристичних операторів.
Що означають ці терміни, у чому їх основні відмінності і особливості?
Туристичний продукт формується з послуг підприємств, причетних до обслуговування людей на відпочинку і в подорожах: транспортних фірм і компаній, готелів, ресторанів, кафе, екскурсійних фірм, музеїв і виставкових залів, парків атракціонів, азартних меропріятйя і закладів, спортивних і курортних організацій.
Комплектацією туристичного продукту відповідно до вимог та побажань клієнтів, тобто формуванням набору послуг під назвою «тур», займаються турооператоров.
Турагент реалізує туристичний продукт клієнту як комплексів (інклюзив-турів) або вільного набору послуг (замовлених турів).
Турагент - організація-посередник, що займається продажем сформованих туроперетором турів споживачеві. Турагент додає до приобретаемому туру проїзд туристів від місця проживання до першого за маршрутом пункту розміщення, від останнього на маршруті пункту розміщення назад.
Головною ринкової роллю цих організацій є поєднання постачальників послуг з клієнтами-туристами. Це специфічний вид туристичного бізнесу. Тут важливим є правильний вибір постачальників послуг, заснований на професійних знаннях туристичного ринку, бізнесу, особливостей і важелів його розвитку та управління.
Основні функції туристичних організацій: комплектує; сервісна; гарантійна.
Комплектуюча функція - це комплектація туру з окремих послуг - для рецептивного туроператора; комплектація комбінованих турів з турів рецептивних - для ініціативного туроператора; комплектація пакетів турів з транспортними і деякими іншими видами послуг - для турагентств.
Сервісна функція - це обслуговування туристів на маршрутах і в офісі при продажу пакетів турів.
Гарантійна функція - це надання туристам гарантій по заздалегідь оплаченим туристичним послуг в обумовленій кількості і на обумовленому рівні. Згідно з чинним міжнародним та російським законодавством за якість наданої послуги повну відповідальність перед туристом несе та організація, яка сформувала і продала йому пакет послуг, незалежно від того, сама вона надає ці послуги або третя особа (постачальник послуг).
Зазвичай туроператор - це більша, ніж турагент, компанія. Вона має головний офіс і кілька філій - агентську мережу. Незалежно від власної агентської мережі, туроператор укладає агентські угоди з незалежними турагентствами на продаж своїх турів.
Турагенти і тураператори можуть мати різноманітні форми власності: приватну, державну, акціонерне товариство, проте суть підприємницької діяльності та ринкові функції від цього не змінюються.
Головною ринкової завданням, як турагента, так і туроператора, залишається забезпечення стійкого становища на туристському ринку і отримання стійкого прибутку.
по системі доходів.
Туроператор має деякий туристичний продукт, і його прибуток формується з різниці між ціною купівлі та ціною продажу. Туроператор може набувати окремі послуги, з яких потім формує комплексний туристичний продукт зі своїм механізмом ціноутворення. В цей час турагент діє як роздрібний продавець, і прибуток виходить з комісійних за продаж чужого туристичного продукту. Турагент реалізує туристичний продукт (часто й окремі послуги: авіаквитки, номери в готелях і т.д.) за реальними цінами туроператорів чи виробників послуг;
за належністю туристичного продукту.
Туроператор завжди має запас туристичного продукту для продажу, а турагент запитує певний продукт (послугу), тільки коли клієнт проявляє купівельний інтерес.
У повсякденній практиці буває важко визначити відмінність між туроператорами і турагентами. Найчастіше обидві ці функції виконує одне підприємство. Законом РФ «Про туристичної діяльності» це не заборонено, і на практиці фірма може сама розробляти маршрути як туроператор і продавати їх туристам і іншим агентам, одночасно як турангент, набуваючи тури в інших фірм для своїх клієнтів.
Інтенсивний розвиток індустрії туризму, виникнення і зростання конкуренції вплинули на формування системи туроператорів і визначили їх подальшу спеціалізацію.
По виду діяльності туроператори бувають:
операторами масового ринку - продають велику кількість турпакетів, в які включаються чартерні авіарейси в певні пункти призначення, головним чином, в місця розвитку масового туризму;
спеціалізованими операторами - спеціалізуються на певному продукті або сегменті ринку (на певній країні, на певному виді туризму і т.д.).
У свою чергу, спеціалірованние оператори підрозділяються на туроператорів:
особливої уваги (наприклад, організація сафарі в Африці);
спеціального місця призначення (наприклад, фірми, що спеціалізуються тільки на Англії або Іспанії);
певної клієнтури (бізнес-тури, молодіжні і сімейні тури і т.д.);
спеціальних місць призначення (наприклад турбази і т.п.);
використовують певний вид транспорту (автобуси, теплоходи і т.д.).
За місцем діяльності туроператори бувають:
місцевими (внутрішніми) - орієнтують турпакети в межах країни походження;
виезднимі- орієнтують турпакети на зарубіжні країни;
операторами на прийомі - базуються в місці призначення (в країні призначення) і обслуговують прибувають іноземних туристів на користь інших операторів і агентів.
Крім того, в більш загальному сенсі туроперейтинга прийнято розділяти туроператорів на ініціативних і рецептивних.
Ініціативні туроператори відправляють туристів за кордон або в інші регіони за домовленістю з приймаючими (рецептивними) операторами або з туристичними підприємствами. Відмінністю їх від туристських агентств, які займаються виключно продажем чужих турів, є те, що вони займаються комплектацією туристичного продукту, що складається (за нормами Всесвітньої туристичного об'єднання) з не менше, ніж трьох послуг: розміщення туристів; транспортування туристів; будь-яка інша не пов'язана з вищеназваними послуга;
Класичні ініціативні туроператори формують з послуг місцевих туроператорів в різних місцях відвідування (за маршрутом) складні тури, забезпечують проїзд до місця початку подорожі і назад та організовують надання внутрімаршрутних транспорту. До них відносяться виїзні та внутрішні туроператори, що займаються відправкою туристів в інші регіони країни.
Рецептивних туроператори працюють на прийомі, тобто комплектують тури і програми з обслуговування туристів з використанням прямих договорів з постачальниками послуг (готелями, підприємствами харчування, досугово-розважальними закладами і т.д.)
Якщо в цілях оподаткування прибутку туроператор застосовує метод нарахування, то виручка від продажу путівок визнається доходом в момент їх реалізації (пункт 3 статті 271 НК РФ).
Туроператори мають право самостійно визначати дату реалізації путівок туристам:
в момент передачі туристу путівок і повного комплекту документів;
в день закінчення туру.
Якщо турфірма застосовує касовий метод визначення доходів і витрат при розрахунку оподатковуваного прибутку, то доходи організації будуть визнаватися в тому звітному періоді, коли вони фактично отримані, а витрати - коли вони фактично сплачені (пункт 1 статті 273 НК РФ).
Облікової політики туроператора передбачено: виручка від реалізації індивідуального туру визначається в день передачі туристу путівки і всіх необхідних документів.
- харчування - 3000 руб. в тому числі ПДВ - 500 руб.
Для цілей оподаткування прибутку ТОВ «Меридіан» визначає доходи і витрати методом нарахування:
Дебет 50 Кредит 62 / субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - 19 215 руб. - отримано аванс за договором на індивідуальний тур;
Дебет 62 / субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 68 / субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 3050 руб. - нарахований ПДВ з авансу;
Дебет 20 Кредит 60 - 2500 руб. (3000 - 500) - відображено вартість харчування;
Дебет 19 Кредит 60 - 500 крб.- врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 15 000 руб. (12 000 + 3000) - оплачені витрати по формуванню туру;
Дебет 68 / субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 - 2500 руб. - сума ПДВ пред'явлена до податкового відрахування;
Дебет 43 Кредит 20 - 12 500 руб. - сформована вартість туру;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 19 215 руб. - відбитий виторг від реалізації туру в день передачі путівки і всіх необхідних документів;
Дебет 62 / субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 - 19 215 руб. - зарахований аванс, отриманий від покупця;
Дебет 68 / субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 62 / субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - 3050 руб. - відновлена сума ПДВ з авансу;
Дебет 90-2 Кредит 43 - 12 500 руб. - списана на реалізацію вартість туру;
Дебет 90-4 Кредит 68 / субрахунок «Розрахунки з податку з продажів» - 915 руб. - врахований податок з продажів;
Дебет 90-3 Кредит 68 / субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 3050 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 5500 руб / (19215-915-3050-12500) - відображено прибуток від реалізації туру.
Відповідно до чинної редакції ГК РФ за туроператором закріплено обов'язок сплати турагенту комісійної винагороди. Воно може бути встановлено: як відсоток від вартості путівки; як різниця між ціною її продажу і ціною, яка призначена туроператором; у вигляді фіксованої суми. У договорі необхідно передбачити: порядок визначення і розмір винагороди; термін його сплати; форму і порядок надання турагентом звіту про реалізовані путівки.
Момент передача туроператору путівок реалізацією не зізнається. Моментом визначення виручки від продажу туристичного продукту служить дата закінчення туру. Виручка від реалізації відображається на підставі ваучера, який підтверджує надання послуг.
Момент реалізації турпродукту можна відображати в обліку туроператора на підставі звіту турагента про продаж путівок на день передачі її туристу.
В обліковій політиці туристської фірми необхідно закріпити порядок визначення виручки, як в цілях бухгалтерського, так і податкового обліку.
Якщо в податковому обліку туроператор розраховує доходи і витрати методом нарахування, то днем отримання доходу є дата продажу путівки, зазначена в звіті комісіонера (пункт 3 статті 271 НК РФ).
Якщо ж облік доходів і витрат ведеться касовим методом, то виручку від реалізації з метою податкового обліку потрібно відображати в тому місяці, коли на розрахунковий рахунок туроператора надійдуть гроші від турагента.
Турагентство - досить поширений вид бізнесу в туризмі. Конкуренція підштовхує туристичні фірми до пошуку своєї ніші в турбізнесі, змушує пристосування до попиту з урахуванням відмінностей між окремими групами споживачів. Значна частина фірм діє як роздрібні турагентства, працюючи з клієнтами безпосередньо.
Основні завдання турагентства:
повне і широке висвітлення можливостей відпочинку і подорожей по всіх наявних турах, курортах, туристичних центрах і т.д.
організація продажу туристичного продукту в відповідно до сучасних методів торгівлі, а також використовуючи специфіку та особливості туристичного бізнесу.
Туристичні агентства можуть мати різноманітні форми:
чисто туристичні агентства з продажу турів, сформованих туроператорами на умовах комісійної винагороди;
транспортно-туристичні агентства по організації Транстур. Тут є перспективи для створення спільних підприємств з транспортними організаціями: авіаційно-транзитними підприємствами, авіакомпаніями, залізницями. Варіантом взаємодії з перевізниками також є агентські угоди на реалізаціію транспортних квитків.
З точки зору специфіки діяльності турагентства можуть бути багатопрофільними (найбільш поширені), тобто здійснюють комплексне обслуговування будь-яких клієнтів, включаючи відпускників, відряджених тощо. І спеціалізованими, найбільш поширеними з яких є комерційні турагентства, які організовують ділові поїздки для великих компаній, включаючи конгрессное обслуговування , а також спеціалізуються в організації відпочинку.
Якщо турагент продає путівки за посередницькими договорами, то момент реалізації путівок в залежності від обраного методу обліку доходів і витрат визначається так:
при використанні методу нарахування - це дата затвердження звіту;
при використанні касового методу - це дата отримання від покупців оплати за продані путівки.
Попередня оплата турів також вважається виручкою.
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»