Основні положення про некомерційні установах.
Особливості оподаткування медичних установ
Основною метою діяльності некомерційних установ не є отримання прибутку від надання необхідних для нормальної життєдіяльності послуг населенню. Вони несуть в собі іншу, суспільно значиму функцію - охорона здоров'я громадян. І це відіграє велике значення в розвитку нашої країни в цілому.
Будь-яке некомерційний медичний заклад має також право здійснювати і комерційну діяльність, що є додатковим способом залучення коштів на більш успішне здійснення поставлених завдань.
Актуальність даної роботи полягає в тому, що в даний час практично всі некомерційні медичні установи стали надавати послуги на платній основі, що становить інтерес для додаткових надходжень до бюджетів різних рівнів.
Метою даної роботи варто розібратися в питаннях оподаткування некомерційних медичних установ і визначити можливі шляхи зниження податкового тягаря за рахунок пільг, що надаються податковим законодавством.
1. Поняття та ознаки некомерційних організацій.
Некомерційною організацією визнається організація, яка не має одержання прибутку як основну мету своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками. 1
Таким організаціям притаманні такі властивості:
наявність юридичної особи;
основною метою діяльності не є отримання прибутку;
можливий прибуток не може бути розподілена між учасниками некомерційної організації.
Некомерційна організація повинна мати самостійний баланс або кошторис. Некомерційна організація має право в установленому порядку відкривати рахунки в банках на території Російської Федерації і за межами її території, має печатку з повним найменуванням цієї некомерційної організації російською мовою. Некомерційна організація може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, а також зареєстровану в установленому порядку емблему.
Установчими документами некомерційних організацій є: статут або установчий договір і статут, або тільки установчий договір. У деяких випадках некомерційна організація може діяти на підставі загального положення про організації даного виду.
Установчі документи некомерційної організації можуть містити й інші не суперечать законодавству положення.
Вимоги установчих документів некомерційної організації обов'язкові для виконання.
Некомерційна організація створюється без обмеження терміну діяльності, якщо інше не встановлено установчими документами. 2
При цьому організацією можуть бути створені філії та представництва на території Російської Федерації відповідно до законодавства Російської Федерації.
Філією некомерційної організації є її відокремлений підрозділ, що розташований поза місцем знаходження некомерційної організації та здійснює всі її функції або частину їх, в тому числі функції представництва.
Представництвом некомерційної організації є відокремлений підрозділ, яке розташоване поза місцем знаходження некомерційної організації, представляє інтереси некомерційної організації і здійснює їх захист.
Філія і представництво некомерційної організації не є юридичними особами, наділяються майном створила їх некомерційної організації і діють на підставі затвердженого нею положення. Майно філії або представництва враховується на окремому балансі і на балансі створила їх некомерційної організації.
Керівники філії та представництва призначаються некомерційною організацією і діють на підставі довіреності, виданої некомерційною організацією.
Філія і представництво здійснюють діяльність від імені створила їх некомерційної організації, і повинні бути вказані в установчих документах некомерційної організації, їх створила.
За рішенням засновників (учасників) або органу, уповноваженого на те установчими документами, некомерційна організація може бути реорганізована. Реорганізація може бути здійснена у формі злиття, приєднання, поділу, виділення і перетворення.
Некомерційна організація може бути ліквідована. Це може статися:
-за рішенням її засновників (учасників) або органу, уповноваженого на те установчими документами;
-за рішенням суду.
Некомерційні організації не ставлять головною своєю метою отримання прибутку. Однак законодавство нашої країни допускає можливість отримання прибутку, тобто допускає можливість займатися підприємницькою діяльністю, але тільки тієї, яка служить безпосередньо досягненню цілей, заради яких створювалася організація.
Основні положення про некомерційні установах.
В даний час можна виділити кілька видів установ:
Єдиних вимог до установчих документів установ не існує, тому вони можуть діяти на підставі статуту, типового положення про такий вид установі, або відповідно до положень, що затверджуються власником установи.
Власником повинно бути передано установі на оперативне управління майно, необхідне для досягнення поставлених цілей і завдань.
При цьому, на весь час існування установи власник обмежений у правах розпорядження майном, наданим установі. У деяких випадках він лише має право вилучити яке не використовується за призначенням майно, закріплене за установою, або придбане ним на кошти, виділені власником на придбання вищевказаного майна. Вилученим майном власник може розпоряджатися на власний розсуд.
Необхідно відзначити, що в свою чергу установи теж обмежені в правах щодо майна, наданого їм в розпорядження, володіння і оперативне управління для досягнення поставлених перед установою цілей і виконання завдань, тобто установі надані права на розпорядження тільки в рамках цих цілей і завдань.
Особливості оподаткування медичних установ
Об'єктом оподаткування для медичних установ, як і для інших російських організацій, визнаються доходи, отримані організацією, зменшені на величину витрат. Під доходами для цілей оподаткування розуміються доходи від реалізації товарів, робіт і послуг та майнових прав, а так само позареалізаційні доходи. У главі 25 Податкового кодексу не передбачено будь-яких спеціальних пільг для некомерційних медичних установ, з цього випливає, що всі вищевказані доходи таких організацій підлягають обкладенню податком на прибуток організацій у встановленому порядку.
Тобто, податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються квартал. У загальному випадку ставка податку встановлена в розмірі 24 відсотків.
Для некомерційних медичних установ, які не мають доходу від реалізації робіт і послуг Податковим кодексом встановлюється спеціальний порядок обчислення авансових платежів, тобто вони сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками кожного звітного періоду. Якщо ж медичні установи мають доходи від реалізації, то вони сплачують авансові платежі в установленому порядку.
При цьому слід враховувати, що при визначенні податкової бази для некомерційних медичних установ не враховуються такі доходи:
Майно, отримане в рамках цільового фінансування;
Цільові надходження, за винятком підакцизних товарів.
Медичні установи, які отримують вищевказані кошти зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, які вони отримують в рамках цільового фінансування. При цьому, якщо організація не веде окремий облік, то ці кошти підлягають оподаткуванню в загальному порядку.
До засобів цільового фінансування належить майно, отримане установами і використовується ними за призначенням, яке визначається джерелами фінансування або федеральними законами, зокрема до такого майна відносяться кошти:
Бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисами доходів і витрат;
Отримувані медичними установами, що здійснюють медичну діяльність в системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій, що здійснюють обов'язкове медичне страхування осіб.
Так само платники податків некомерційні медичні установи повинні певним чином враховувати цільові надходження, отримані у вигляді підакцизних товарів і враховувати їх з дати надходження в складі позареалізаційних доходів, які підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку як доходи, отримані безоплатно, тобто виходячи з ринкових цін, але не нижчою від залишкової вартості. Так, наприклад, спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, така, як суспензії, розчини, емульсії і інша продукція в рідкому вигляді відповідно до статті 181 Податкового кодексу визнається підакцизним товаром. Необхідно відзначити, що відповідно до глави 22 Податкового кодексу до підакцизних товарів не належать лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, які пройшли державну реєстрацію в установленому порядку та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально - профілактичні засоби , до яких так само відносяться і гомеопатичні препарати, які виготовляються аптечними організаціями за вимогами медичних організацій, кото Перші розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів.
Відповідно до глави 21 Податкового кодексу, зокрема зі статьей149 некомерційні медичні установи не є платниками податку на додану вартість. Згідно вищевказаної статті до операцій, що не підлягає оподаткуванню, відносяться медичні послуги, що надаються медичними організаціями або установами, за винятком санітарно-епідеміологічних послуг.
При цьому до медичних належать такі послуги:
Певні переліком послуг з обов'язкового медичного страхування;
Послуги, що надаються населенню по лікуванню, профілактиці та діагностиці захворювань;
Швидкої медичної допомоги;
За чергування медичного персоналу біля ліжка хворого;
Послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам і наркологічним хворим.
Відповідно до глави 31 Податкового кодексу державні медичні установи не визнаються платниками земельного податку, тому що відповідно до пункту 2 статті 388 Податкового кодексу земельні ділянки знаходяться у них на праві безоплатного термінового користування або за договором оренди. У разі якщо НКО, звільнені від сплати земельного податку, передають свої земельні ділянки в оренду (користування), вони стають платниками земельного податку з площі, переданої в оренду (користування).
Відповідно до статті 373 Податкового кодексу медичні установи є платниками податку на майно організації. Об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно, включаючи майно, яке було передано в тимчасове користування, оперативне управління, розпорядження або довірче управління, а також інше майно, яке обліковується на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку. Яких-небудь пільг зі сплати податку на майно організацій для некомерційних медичних установ не передбачено, в силу чого податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Відповідно до статті 376 Податкового кодексу податкова база визначається окремо по відношенню до різних видів майна, таких як:
Що підлягають оподаткуванню за місцем знаходження організації;
Оподатковуваного по різних податкових ставок.
Існують особливості обліку податку на майно для некомерційних організацій, так якщо організація сплачує податок за рахунок цільових надходжень, суму податку можна врахувати за статтею «Інші витрати». Якщо ж майно використовується тільки для здійснення підприємницької діяльності, то суму податку варто враховувати в якості інших витрат, які зменшують оподатковуваний базу. Якщо ж некомерційний медичний заклад використовує майно як в здійсненні статутної діяльності, так і підприємницької, то податок рекомендується сплачувати за рахунок цільових коштів, так як поділу суми податку не передбачено законодавством.
Державні допомоги відповідно до законодавства Російської Федерації (тимчасова непрацездатність, допомоги по вагітності та пологах, по догляду за хворою дитиною і інше);
Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівником у зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами, а так само при народженні чи усиновленні (удочеріння) дітей, на суму не більше 50тисяч рублів на одну дитину;
Суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників;
Суми матеріальної допомоги, що виплачуються за рахунок бюджетних джерел, на суму, що не перевищує 3 тисяч рублів на одного працівника за податковий період та інше.
Податковим періодом з цього податку визнається календарний рік, а звітним - квартал.
Організаціям, які займаються наданням медичних послуг, що носять некомерційний характер, законодавством надається широкий простір для розвитку і вдосконалення. Так, наприклад, право здійснювати комерційну діяльність. Причому, в галузі охорони здоров'я практично по всіх федеральних податків надані значні податкові пільги. Але і по податках, ставки яких встановлюються суб'єктами Російської Федерації, теж передбачені значні поступки. Зокрема суб'єкти вправі повністю звільняти від сплати певного виду податків.
Податковий кодекс РФ
Схожі роботи:
Особенностіналогообложенія фармацевтичних організацій. відповідальність платника податків
Реферат >> Медицина, здоров'я
специфікою фармацевтичної діяльності аптечних установ притаманні особенностіналогообложенія як підприємств роздрібної торгівлі. Препарати біологічні "," Матеріали, кошти медичні та продукція медичного призначення ". Деякі групи товарів і послуг.
Оподаткування освітніх установ (2)
Дипломна робота >> Фінансові науки
податків 1.2 Особенностіналогообложенія освітніх установ 1.3 Міжнародний досвід оподаткування освітніх установ 2 Характеристика. медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах.
Удосконалення організаційно-правового забезпечення діяльності медіцінскогоучрежденія
Дипломна робота >> Економіка
майном, що є відмінною особливість від інших підприємств. В. пільгової системи, налогообложеніямедіцінскіхучрежденій. реформування системи обов'язкового медичного страхування, підтримку добровільного медичного страхування і.
Оподаткування в бюджетній організації
Дипломна робота >> Фінанси
налогообложеніяучрежденій; - проаналізувати особенностіналогообложенія бюджетної установи; - позначити шляхи вдосконалення оподаткування бюджетних установ. Об'єкт дослідження - муніципальне освітній заклад. з медичної.
Особенностіналогообложенія доходів бюджетних та громадських організацій
Курсова робота >> Фінансові науки
бюджетним установам та громадським організаціям, - визначити види доходів для даних організацій, - вивчити особенностіналогообложенія.