Про порядок подання податкової декларації при УСНО.
Якщо «спрощенець» не надасть декларацію у встановлені терміни, то йому належить сплатити штрафи:
- в розмірі 5% не сплаченої у встановлений термін суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми і не менше 1 000 руб. (П. 1 ст. 119 НК РФ);
- в розмірі від 300 до 500 руб. (Адміністративна відповідальність посадових осіб) (ст. 15.5 КоАП РФ).
Перш ніж перейти безпосередньо до розгляду заповнення форми декларації при УСНО, відповімо на найбільш поширені питання за її поданням.
Чи зобов'язані «спрощенці» подавати декларацію з «спрощеним» податку в електронному вигляді?
Поки чинним податковим законодавством не встановлений обов'язковий порядок подання декларації при УСНО в електронному вигляді, тому вибір залишається за «спрощенцем»: декларацію можна подати як в електронному вигляді, так і на паперовому носії.
Так, організація (індивідуальний підприємець), що перейшла на УСНО, зобов'язана подати декларацію з «спрощеним» податку незалежно від того, здійснювала вона свою діяльність чи ні, отримала вона доходи або збитки, чи були руху грошових коштів по розрахунковому рахунку.
Так, згідно з п. 2 ст. 80 НК РФ особа, що визнається платником податків по одному або декільком податкам, що не здійснює операцій, в результаті яких відбувається рух грошових коштів на його рахунках в банках (в касі організації), і не має по цих податках об'єктів оподаткування, має право подати за даними податках єдину (спрощену) податкову декларацію.
Відзначимо, що єдина (спрощена) податкова декларація подається до податкового органу за місцем знаходження організації або місцем проживання фізичної особи не пізніше 20-го числа місяця, наступного за закінченими кварталом, півріччям, дев'ятьма місяцями, календарним роком.
Чи потрібно до податкової декларації при УСНО при її поданні до податкового органу прикладати будь-які документи?
Ні, ніяких документів разом з такою податковою декларацією подавати до податкового органу не потрібно (не подаються ні первинні документи, що підтверджують доходи або витрати, ні книга обліку доходів і витрат, ні виписка про рух по розрахунковому рахунку і т. Д.).
Єдиним документом, який має право запитати в податковому органі при поданні платником податків декларації з «спрощеним» податку, є довіреність, якщо декларація подається представником платника податків.
Особливості заповнення податкової декларації при УСНО.
Декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, заповнюється «спрощенцями» відповідно до гл. 26.2 НК РФ.
Вона складається з титульного листа та шести розділів:
- розділу 1.1 «Сума податку (авансового платежу з податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи), що підлягає сплаті (зменшення), за даними платника податків»;
- розділу 1.2 «Сума податку (авансового платежу з податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат), і мінімального податку, що підлягає сплаті (зменшення), за даними платника податків»;
- розділу 2.1.1 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи)»;
- розділу 2.1.2 «Розрахунок суми торгового збору, що зменшує суму податку (авансового платежу з податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування - доходи), обчисленого за підсумками податкового (звітного) періоду по об'єкту оподаткування від виду підприємницької діяльності , щодо якої відповідно до глави 33 Податкового кодексу Російської Федерації встановлено торговий збір »;
- розділу 2.2 «Розрахунок податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і мінімального податку (об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат)»;
- розділу 3 «Звіт про цільове використання майна (в тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування».
Всі розділи декларації подавати не треба, в залежності від застосовуваного об'єкта оподаткування заповнюються відповідні розділи (див. Нижче). Розділ 3 видається тільки в разі отримання коштів цільового фінансування.
Декларація заповнюється на підставі даних книги обліку доходів і витрат, яка до моменту заповнення декларації повинна бути повністю сформована.
Що стосується оформлення декларації, зазначимо таке:
- все значення вартісних показників декларації вказуються в повних рублях;
- підписом платника податків завіряється не тільки титульний лист, а й розд. 1.1 і 1.2;
- заповнення полів значеннями текстових, числових, кодових показників здійснюється зліва направо, починаючи з першого (лівого) знакомісця. При заповненні декларації з використанням програмного забезпечення значення числових показників вирівнюються по правому (останньому) знакоместу;
- при відсутності будь-якого показника у всіх знакоместу відповідного поля проставляється прочерк. При заповненні декларації з використанням програмного забезпечення допускається відсутність обрамлення знакомест і прокреслень для незаповнених знакомест.
Податок з доходів фізичних «доходи».
Якщо «спрощенець» вибрав об'єкт оподаткування «доходи», то він повинен заповнити та подати в складі декларації листи, наведені в таблиці 1.
Код місця подання декларації до податкового органу за місцем обліку платника податків (додаток 2): за місцем проживання індивідуального підприємця - «120», за місцем знаходження російської організації - «210».
«Код по ОКТМО» за кодом рядка 010 заповнюється платником податку в обов'язковому порядку, а показники за кодами рядків 030, 060, 090 вказуються тільки при зміні місця знаходження організації (місця проживання індивідуального підприємця).
Рядок 100 заповнюється, якщо значення по рядку 100 більше або дорівнює нулю і сума обчисленого податку більше або дорівнює сумі мінімального податку.
Рядок 110 заповнюється, якщо сума обчислених авансових платежів більше суми обчисленого податку, а також за умови, що сума обчисленого податку більше або дорівнює сумі мінімального податку. Якщо сума обчисленого податку за податковий період менше суми обчисленого мінімального податку, то сума податку до зменшення за податковий період вказується за вирахуванням суми мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період. Даний показник відбивається за умови, що сума обчисленого податку менше значення мінімального податку і сума обчислених авансових платежів з податку більше суми обчисленого мінімального податку.
Рядок 120 заповнюється, якщо сума обчисленого податку за податковий період менше суми обчисленого мінімального податку, сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період, вказується за вирахуванням суми обчислених авансових платежів з податку. Якщо сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період, менше суми авансових платежів з податку за вирахуванням сум авансових платежів з податку до зменшення, відображених за кодами рядків 050 і 080 розд. 1.2, то за кодом рядка 120 проставляється прочерк
За кодами рядків наростаючим підсумком зазначаються:
- за кодами рядків 210 - 213 - суми отриманих доходів;
- за кодами рядків 220 - 223 - суми проведених витрат;
- за кодами рядків 240 - 243 - податкова база;
- за кодами рядків 250 - 253 - сума отриманого збитку;
- за кодами рядків 270 - 273 - сума обчисленого податку.
Окремо відображається сума збитку, отриманого в попередньому податковому періоді, за кодом рядка 230.
Сума обчисленого мінімального податку проставляється за кодом рядка 280
Розділ 3 заповнюють платники податків, які отримали кошти цільового фінансування, цільові надходження та інші засоби, зазначені в п. 1 і 2 ст. 251 НК РФ. В розділ 3 не включаються кошти у вигляді субсидій автономним установам.
Найменування і коди цільових коштів наведені в додатку 5.
В розділ 3 переносяться дані попереднього податкового періоду за отриманими, але не використаним цільових коштів, термін використання яких не закінчився, а також за якими немає терміну використання
Контрольні співвідношення для податкової декларації при УСНО.
Контрольні співвідношення в принципі випускаються для використання в практичній роботі податкових органів. При цьому платники податків, в тому числі «спрощенці», можуть перевірити свої податкові декларації при УСНО за допомогою даних співвідношень, що дозволить їм правильно розрахувати «спрощений» податок і уникнути додаткового спілкування з податківцями.
Адже якщо контрольні співвідношення не будуть виконані, то податковий інспектор повинен буде повідомити про це платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін; якщо при цьому потрібно безпосередня явка платника податків до податкового органу, то і направити повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента) для дачі пояснень. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень буде встановлено факт порушення законодавства про податки і збори, то складається акт перевірки відповідно до ст. 100 НК РФ. Відзначимо, що зазначені дії перевіряє особа виконує в неавтоматизованому режимі в процесі камеральної перевірки податкової декларації при УСНО.
Контрольні співвідношення з названої декларації діляться на внутрідокументие і междокументние.
Внутрідокументние співвідношення встановлюють правила між різними розділами декларації:
- при застосуванні об'єкта оподаткування «доходи» - між розд. 1.1 і розд. 2.1.1 і 2.1.2;
- при застосуванні об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати» - між розд. 1.2 і розд. 2.2.
В принципі, ці співвідношення перегукуються з формулами, які вказані в самій формі декларації. Якщо всі розрахунки зроблені правильно, то і контрольні співвідношення будуть виконані.
Як сказано вище, при поданні податкової декларації при УСНО в податковий орган не потрібно подавати додаткові документи, в тому числі книгу обліку доходів і витрат. Але в рамках камеральної перевірки на підставі ст. 88 НК РФ податковий орган в встановлених випадках має право витребувати у платника податків пояснення, підтверджені документально. В цьому випадку можуть бути витребувані, зокрема, книга обліку доходів і витрат та первинні документи. Дані дії здійснюються вже податковими органами в неавтоматизованому режимі.
Податківці мають право витребувати додаткові документи в рамках камеральної перевірки в наступних випадках:
- виявлення помилок у декларації;
- виявлення суперечностей між відомостями, що містяться в декларації, і відомостями, що містяться в документах, наявних у податкового органу;
- заяву в декларації збитку.
Відзначимо, що при застосуванні об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати» в результаті фінансово-господарської діяльності може бути отриманий збиток. У цьому випадку сплачується мінімальний податок. «Спрощенців» в даній ситуації треба бути готовим до того, що податковий орган має право витребувати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку.
При витребування додаткових документів у «спрощенців» в рамках камеральної перевірки, як правило, податківці вимагають представити книгу обліку доходів і витрат. Контрольні співвідношення між податковою декларацією і книгою обліку доходів і витрат (кучері) наведені в таблиці 3.