Найчастіше організації для виробництва разових робіт залучають фізичних осіб до співпраці на умовах договору підряду. Відповідно до п. 1 ст. 702 ГК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.
Порядок оподаткування винагород за договором підряду залежить від того, чи є громадянин, який працює за таким договором, індивідуальним підприємцем. Якщо так, то всі податки він зобов'язаний нараховувати та сплачувати за себе сам. Якщо працівник не є підприємцем, то при виплаті винагороди за цивільно-правовим договором необхідно утримати ПДФО.
На питання, які виникають у зв'язку з обчисленням і утриманням ПДФО з доходів, що виплачуються в рамках договору підряду, відповів радник відділу оподаткування фі-зичних осіб Управління оподаткування ФНС Росії Кирило Володимирович Котов.
- Чи визнається організація при виплаті доходів фізичній особі податковим агентом з ПДФО?
- Згідно ст. 226 НК РФ російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, за винятком окремих їх видів, визнаються податковими агентами. Такі організації зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету обчислену суму податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Отже, організація, що сплачує фізичній особі дохід за виконані роботи (надані послуги) за договором цивільно-правового характеру, зокрема за договором підряду, зобов'язана утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з суми винагороди, передбаченого таким договором, при його фактичної виплати.
- За якою ставкою слід утримувати ПДФО з виплат за договорами підряду?
- З виплачуваних по цивільно-правовими договорами доходів організація в якості подат-кового агента утримує ПДФО за ставкою 13%.
- Чи треба вказувати в договорі підряду той факт, що з суми оплати утримується податок у розмірі 13% і на руки виконавець отримає винагороду за мінусом обчисленого ПДФО?
- Згідно ст. 432 ГК РФ договір можна вважати укладеним тільки в тому випадку, якщо сто-ку узгодили всі його істотні умови. Істотне умова будь-якого договору - його предмет. Зокрема, предметом договору підряду є результат виконаних робіт. Крім того, Цивільним кодексом визначені і інші умови, які необхідно включати в договір. Так, згідно з п. 1 ст. 708 ГК РФ це терміни виконання робіт. Норму про те, що в дого-злодія повинні бути вказані утримання, вироблені відповідно до податкового законодавства, Цивільний кодекс не містить.
- При укладанні договору підряду з фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, передбачена виплата авансу. Остаточний розрахунок проводиться після підписання акту приймання-передачі робіт. Договором також встановлено, що в разі його дострокового розірвання виконавець зобов'язується повернути аванс. У зв'язку з цим виникає питання: чи треба утримувати ПДФО при виплаті фізичній особі авансу за договором підряду?
- Як уже було відзначено вище, утримання нарахованої суми податку проводиться безпосереднім-ного з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Таким чином, організація - податковий агент зобов'язана утримати нараховану суму ПДФО з авансу, який виплачується за договором підряду, безпосередньо при виплаті такого авансу фізичній особі.
- А що робити, якщо договір підряду, за яким виплачено аванс, був достроково розірваний? Яку суму повинен повернути виконавець: весь аванс або за вирахуванням ПДФО?
- Фізичній особі треба буде повернути ту суму, яка була раніше виплачена йому на руки. Що стосується сплаченої суми ПДФО, то порядок повернення надміру сплаченого податку прописаний в ст. 78 і 231 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і штрафів за податкові правопорушення або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому цією статтею.
Згідно п. 2 ст. 78 НК РФ залік або повернення сум надміру сплаченого податку проводиться податковим органом за місцем обліку платника податків, якщо інше не передбачено НК РФ.
При цьому правила, встановлені ст. 78 НК РФ. застосовуються також у відношенні заліку або повернення сум надміру сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширеною-ються на податкових агентів і платників зборів (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Таким чином, з урахуванням того, що в ситуації, що розглядається повернення ПДФО платник под-щіку проводити не потрібно, сплачений за платника податків ПДФО повертається податковому агенту за його заявою, поданою до податкового органу.
- На практиці нерідко зустрічається ситуація, коли згідно з умовами укладених з фізичними особами договорів організація відшкодовує їм витрати на проїзд, проживання та на мобільний зв'язок. Чи слід утримувати з таких компенсаційних виплат податок?
- До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відноситься оплата товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, пита-ня, відпочинку, навчання в інтересах платника податків, вироблена за нього організаціями (п. 2 ст. 211 НК РФ).
З урахуванням вищенаведених норм Податкового кодексу, а також того, що оплата проїзду та проживання здійснюється в інтересах організації, ці суми не підлягають оподаткуванню як доходи, отримані в натуральній формі.
Крім того, згідно з положеннями пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ об'єктом оподаткування є лише винагороду за надані послуги. У той час як відповідно до ст. 709 ЦК України ціна договору підряду чи возмездного надання послуг включає в себе також компенсацію витрат, яка таким об'єктом не є. У даній ситуації оплата проїзду, проживання, мобільного зв'язку як раз є зазначену компенсацію.
- Чи вправі організація надавати фізичним особам професійні податкові відрахування з ПДФО на суми документально підтверджених витрат? Справа в тому, що під час підписання актів про виконані роботи підрядники - фізичні особи звертаються з заяв-лениями про надання таких відрахувань за видатками, компенсація яких передбачена договором, а також представляють підтверджують зроблені витрати документи: квитки, рахунки готелів і т. П.
- Відповідно до п. 2 ст. 221 НК РФ платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, при обчисленні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб мають право на отримання професійних податкової де-вих відрахувань у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг). Таким чином, фізична особа має право отримати професійний податкове вирахування в сумі зроблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням робіт за договором підряду, а не з підготовкою до початку цього процесу (проїзд, проживання і т. П.).
- Організація, зареєстрована в м Москві, має відокремлений підрозділ в іншому суб'єкті РФ. Фізична особа, яка проживає в регіоні відокремленого підрозділу, отримує винагороду за надання послуг за договором підряду. Куди в даному випадку перераховується ПДФО?
- На підставі п. 7 ст. 226 НК РФ податкові агенти - російські організації, які мають обо-собления підрозділи, зобов'язані перераховувати утримані суми податку за місцем свого обліку в податковому органі. Постановка на податковий облік таких організацій проводиться як за місцем знаходження головного офісу, так і за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.
Нагадаємо, що відповідно до ст. 11 НК РФ відокремлений підрозділ організації - це будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
Отже, податок, утриманий з доходів, виплачених за виконання робіт на стаціонар-ном робочому місці за договором підряду фізичній особі, підлягає перерахуванню за місцем на-ходіння зазначеного робочого місця.
- В даному випадку організації (як податковому агенту) слід не тільки утримати і перерахувати ПДФО з виплачуваних доходів фізособи, але і подати відомості до податкового органу за формою 2-ПДФО. Нагадаємо, що обов'язки податкових агентів щодо обчислення, утримання, сплати ПДФО та подання відомостей про доходи фізичних осіб передбачені в п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Разом з тим відповідно до п. 2 ст. 226 НК РФ обов'язки податкового агента не поширюються на доходи, що виплачуються індивідуальному підприємцю.
У ситуації, що розглядається доходи фізичної особи пов'язані з виконанням зобов'язань за договором, укладеним з організацією від імені фізичної особи. А реєстрація фізичної особи як індивідуального підприємця проведена після дати виконання договору фізичною особою. З цього випливає, що доходи, отримані фізичною особою в рамках договору підряду, не є доходом від ведення підприємницької діяльності із застосуванням УСНО.