З огляду на те, що діяльність перевізників, експедиторських компаній, а також морських агентів, по суті, має спільну мету - забезпечення процесу перевезення вантажу - вона регулюється подібними нормами права і розглядається в рамках єдиної статті.
Визначення транспортної експедиції дано в п. 1 ст. 801 ГК РФ, згідно з яким за договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду і за рахунок другої сторони (клієнта-відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
Виходячи з цього, предмет договору транспортної експедиції може бути визначений як сукупність юридичних і фактичних дій, спрямованих на організацію перевезення вантажу і сприяють належному виконанню договору перевезення цього вантажу.
Зокрема, в договорі можуть бути передбачені наступні обов'язки експедитора: організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, обраними експедитором або клієнтом, обов'язок експедитора укласти від імені клієнта або від свого імені договір (договори) перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші обов'язки, пов'язані з перевезенням.
В якості додаткових послуг договором транспортної експедиції може бути передбачено здійснення таких необхідних для доставки вантажу операцій, як одержання потрібних для експорту або імпорту документів, виконання митних та інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборів та інших витрат, покладених на клієнта, зберігання вантажу, його одержання у пункті призначення, а також виконання інших операцій і послуг, передбачених договором (п. 1 ст. 801 ЦК України).
Експедитор і перевізник є учасниками перевізного процесу. Однак їх діяльність не варто ототожнювати. Перевізник здійснює фактичну доставку вантажу власними транспортними засобами, тоді як експедитор перевезення вантажу не здійснює, а в інтересах клієнта залучає одного або декількох безпосередніх перевізників та здійснює контроль над процесом перевезень.
Морське агентування регулюється главою 13 Кодексу торгового мореплавання РФ (КТМ РФ). Відповідно до ст. 232 КТМ РФ за договором морського агентування морський агент зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням і за рахунок судновласника юридичні та інші дії від свого імені або від імені судновласника в певному порту або на певній території.
Зокрема, морський агент виконує різні формальності, пов'язані з приходом судна в порт, перебуванням судна в порту і виходом судна з порту, надає допомогу капітану судна у встановленні контактів з портовими та місцевою владою і в організації постачання судна та його обслуговування в порту, оформляє документи на вантаж, інкасує суми фрахту та інші належні судновласнику суми за вимогами, що випливають з договору морського перевезення вантажу, оплачує за розпорядженням судновласника і капітана судна суми, що підлягають сплаті в с в'язі з перебуванням судна в порту, залучає вантажі для лінійних перевезень, здійснює збір фрахту, експедирування вантажу та інше (п. 1 ст. 237 КТМ РФ).
У цій статті не будуть розглядатися обов'язки морського агента в сфері портового агентування, так як найбільше значення мають функції так званого «лінійного агента», зокрема залучення вантажів для лінійних перевезень, збір фрахту, експедирування вантажу, маркетинг послуг принципала (судновласника), уявлення комерційних інтересів принципала на певній території та інше.
Різні операції з вантажами, які здійснює морський агент, зближує його діяльність з діяльністю експедиторів. Цим пояснюється і схожі норми податкового права, що застосовуються до даних видів діяльності.
Зміни в ст. 148 НК (місце реалізації послуг)
Також встановлювалося, що «місцем здійснення діяльності організації або індивідуального підприємця, які надають в користування повітряні судна, морські судна або судна внутрішнього плавання за договором оренди (фрахтування на час) з екіпажем, а також послуги з перевезення, не зізнається територія Російської Федерації, якщо перевезення здійснюється між портами, що знаходяться за межами території Російської Федерації »(абз. 1 п. 2 ст. 147 НК РФ). У відповідності зі сформованою правозастосовча практика дана норма застосовувалася при перевезеннях повітряним або водним транспортом (Лист Міністерства фінансів РФ від 10.12.03 №04-03-08 / 54).
Зокрема, при перевезеннях морським транспортом, незалежно від суб'єкта надання послуг місцем реалізації послуг визнавалася територія Росії, якщо порт навантаження або порт призначення знаходилися в Росії. На практиці це викликало істотні проблеми, наприклад, при розрахунках із закордонним морським перевізником у російської організації - податкового агента виникали обов'язки по підрахунку, утримання та сплати до бюджету відповідної суми ПДВ згідно зі ст. 161 НК РФ.
Федеральним законом від 22.07.05 №119-ФЗ були внесені зміни в ст. 148 НК РФ, яка регулює порядок визначення місця реалізації послуг. Пункт 1 статті доповнений подп. 4.1 і 4.2. Вони встановлюють, що послуги з перевезення та (або) транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням і (або) транспортуванням (за винятком послуг (робіт), безпосередньо пов'язаних з перевезенням і (або) транспортуванням товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту), виявляються (виконуються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями в разі, якщо пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації.
Послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням і транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту, виявляються (виконуються) організаціями або індивідуальними підприємцями, місцем здійснення діяльності яких визнається територія Російської Федерації.
Під послугами «безпосередньо пов'язаними з перевезенням і (або) транспортуванням товарів» слід розуміти саме послуги за договором транспортної експедиції.
Підпунктом 5 п. 1.1 ст. 148 встановлено, що місцем реалізації робіт (послуг) не визнається територія Російської Федерації, якщо послуги з перевезення (транспортування) та послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням, транспортуванням, фрахтованием, не перераховано в подп. 4.1 і 4.2 п. 1 цієї статті.
Однак, незважаючи на внесені поправки, не зазнав змін п. 2 ст. 148 НК, який визначав територію РФ місцем реалізації послуг з будь-яким морським / авіа перевезеннями, якщо один з портів знаходиться на території РФ.
Дана норма входить в протиріччя з останніми змінами, що може викликати деякі проблеми в правозастосовчій практиці. Остаточно вирішити протиріччя можуть тільки поправки в ст. 148 НК. Але до цього часу, здається, слід керуватися підпунктом. 4.1 і 4.2, а також подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК як більш пізніми нормами права.
Таким чином, ст. 148 дає нам вичерпний перелік випадків, коли місцем реалізації транспортно-експедиторських і перевізних послуг вважається територія РФ. Місцем реалізації послуг буде визнана територія Російської Федерації при одночасному дотриманні наступних умов (за винятком перевезення під режимом міжнародного митного транзиту):
- послуги надаються російськими організаціями або індивідуальними підприємцями;
- пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації.
Ситуації, поширені на практиці