За статтею 250 НК РФ штрафи, пені та інші санкції, нараховані за порушення вашими контрагентами (постачальниками або покупцями) умов господарських договорів, відносяться до позареалізаційних доходів.
Порядок визнання доходів за касовим методом встановлено в статті 273 НК РФ
При цьому не важливо, чи буде ваша фірма пред'являти претензії своєму партнеру і заплатить він суму штрафів. Якщо договір не передбачає нарахування штрафних санкцій, то у вашої фірми позареалізаційних доходів не виникне.
Положення у фірми в цьому випадку непроста. З одного боку, укладаючи договір, необхідно передбачити відповідальність партнера за невиконання ним зобов'язань. З іншого - такі умови договору збільшують оподатковуваний прибуток. Як вчинити в такій ситуації? Як притягти до відповідальності партнера і не платити податок на прибуток зі штрафів, які не надійшли на розрахунковий рахунок? Спробуємо відповісти на ці питання.
Умови, при яких нараховуються пені
Як правило, в договорі вказують, що сторона, що прострочила виконання своїх зобов'язань (наприклад, постачання товару або його оплату), сплачує пеню за кожен день прострочення.
Існує кілька варіантів таких умов договору, які дозволять вам відстрочити сплату податку на прибуток. Розглянемо ці варіанти докладніше.
Особливий порядок розрахунку пенею
Поняття неустойки визначено в статті 330 ГК РФ
За статтею 330 ЦК України неустойка (штраф, пені) - це певна грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити за невиконання або неналежне виконання ним своїх зобов'язань. Ця сума визначається в порядку, передбаченому договором, умови якого були порушені. Ви можете встановити будь-який порядок розрахунку пені, який влаштовує вашу фірму і контрагента.
Договір може передбачати такий порядок розрахунку, що суму пенею можна буде визначити лише після того, як контрагент виконає свої зобов'язання. Раніше цього моменту суму пенею розрахувати буде неможливо.
Суму пені можна поставити в залежність від курсу тієї чи іншої іноземної валюти (наприклад, долара США). Якщо ви продаєте товар, то пені будуть визначатися за формулою:
Курс долара США на дату оплати товару - Курс долара США на дату відвантаження х 1000 = Сума пені
У цій формулі можуть бути використані й інші дати. Наприклад, замість дати відвантаження - день, не пізніше якого товар повинен бути оплачений. Коефіцієнт, рівний 1000, є умовним. Сторони можуть використовувати будь-який інший вигідний для них коефіцієнт (наприклад, ціну угоди).
Організації самостійно визначають розмір санкцій за порушення умов господарських договорів
Якщо ви купуєте товар. то пені визначаються за формулою:
Курс долара США на дату відвантаження товару - Курс долара США на дату оплати х 1000 = Сума пені
При використанні цього методу суму пенею можна визначити тільки після того, як товар буде оплачений (відвантажено). Податкова інспекція, звичайно, може зажадати обчислити суму пені на звітну дату (наприклад, кінець кварталу). Однак така вимога, на нашу думку, є безпідставним. За статтею 271 НК РФ пені включаються до складу позареалізаційних доходів в день їх нарахування за умовами договору. У нашому випадку день нарахування пені та день оплати (відвантаження) товарів збігаються.
Курс долара США на дату оплати товару - Курс долара США на дату відвантаження х 100 000 = Сума пені
При продажу товарів позитивні сумові різниці оподатковуються на користувачів автодоріг
Відзначимо, що сторони можуть встановити вартість товару в доларах США або в умовних одиницях і не передбачати нарахування пені. Але, на наш погляд, вигідніше використовувати згадану формулу. По-перше, розмір пені можна відрегулювати коефіцієнтом. По-друге, позитивні сумові різниці, які виникнуть, якщо вартість товару буде виражена в валюті, будуть відображатися в обліку в складі виручки від продажів і обкладатися податком на користувачів автодоріг. Пені обкладатися цим податком в будь-якому разі не будуть.
Складання акту про порушення зобов'язань
Ви можете встановити в договорі, що пені нараховуються на підставі спеціального двостороннього акта. У ньому треба обумовити порушені умови договору і встановити розмір пені та дату, з якої вони нараховуються. Така умова договору може виглядати, наприклад, так:
"Якщо покупець несвоєчасно сплатить товар, то він повинен сплатити пені. Розмір пені, а також дата, з якої вони нараховуються, визначаються спеціальним актом".
Акт може виглядати так:
ЗАТ "Міст", іменоване надалі "Замовник", в особі генерального директора П.П. Петрова, що діє на підставі Статуту, і ТОВ "Старт", іменоване надалі "Виконавець", в особі генерального директора І.І. Іванова, який діє на підставі Статуту, склали цей акт про наступне.
Директор ЗАТ "Міст"
М.П.
Директор ТОВ "Старт"
М.П.
Таким чином, в будь-який зручний момент ви можете встановити як дату, з якої нараховуються пені, так і їх суму. Однак цей варіант можна використовувати тільки за умови, що ви працюєте з сумлінним партнером. Пов'язано це з тим, що ваш контрагент може відмовитися підписати цей акт. В такому випадку стягнути з нього штрафні санкції ви зможете тільки через суд.
Пені нараховуються виходячи з вартості товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ
Підстава для нарахування пені - лист
Ви можете встановити в договорі, що пені нараховуються з моменту оформлення певного документа (наприклад, листи про пред'явлення претензій). Причому за договором пені можуть нараховуватися з моменту отримання контрагентом цього листа. Таким чином, поки ви не відправите цей лист вашому партнерові, оподатковуваний прибуток фірми збільшуватися не буде. У цій ситуації нарахування пені переноситься на більш пізній термін, але зменшується сума, яку організація могла б стягнути з винуватця. В результаті навіть при суттєву затримку виконання контрагентом зобов'язань сума пені може виявитися незначною.
Існує й інший варіант. Договором може бути встановлено, що пені нараховуються тільки в тому випадку, якщо ви пред'явіть боржникові претензію. Причому якщо заява не пред'являлося, то розмір пені буде дорівнює нулю. Ця умова договору може виглядати так:
"Контрагент, який невчасно виконає свої зобов'язання, зобов'язаний сплатити пеню. Сума пені визначається так:
- якщо претензія контрагенту не пред'являє, то сума пені дорівнює 0 відсотків за кожен день прострочення виконання зобов'язань;
- якщо претензія була пред'явлена, то сума пені дорівнює 0,5 відсотка за кожен день прострочення виконання зобов'язань ".
У цій ситуації пені також будуть нараховуватися тільки після того, як ви направите контрагенту претензію. Причому сума пені не буде залежати від дати надсилання претензії контрагенту.
М. ЗОРІНА, аудитор
Матеріал надано журналом "Практична бухгалтерія" Джерело матеріалу -