Н. ЖУРАВЛЬОВА,
експерт журналу "Практична бухгалтерія"
Переоцінка основних засобів
Перш за все коротко розповімо, що таке переоцінка і навіщо вона потрібна. Раз на рік ви можете збільшити або зменшити вартість основних засобів. Це потрібно для того, щоб вони були відображені в балансі за ринковою ціною. Ви можете переоцінити або всі основні засоби, або тільки "однорідні групи основних засобів" (наприклад, обчислювальну техніку, верстати і т. Д.).
Переоцінку проводять на початок кожного року. Якщо ви один раз переоцінили ту чи іншу основний засіб, то потім вам доведеться міняти його вартість щорічно. Зупинятися на те, як переоцінку треба відобразити в обліку, ми не будемо. Про це ви можете дізнатися з бератора "Кореспонденція рахунків" (сторінка VII / 83/02).
У чому полягають зміни? По-перше, переоцінка не впливає на оподатковуваний прибуток фірми. Тобто сума дооцінки (збільшення вартості основних засобів) не збільшує оподатковуваний прибуток, а сума уцінки (зменшення вартості основних засобів) не применшує її.
По-друге, переоцінка не змінює вартість основного засобу в податковому обліку. Збільшилася вартість основного засобу або зменшилася, ви повинні нараховувати амортизацію в тому ж порядку і в тих же сумах, які у вас були до переоцінки.
У нового порядку переоцінки є свої плюси і мінуси. Проводити переоцінку вигідно, якщо вартість основного засобу зменшиться. Це допоможе вам заощадити на податку на майно. Справа в тому, що цей податок нараховують виходячи з тієї вартості основного засобу, щодо якої вона числиться в бухгалтерському обліку. Тому, якщо його вартість зменшиться, то і податок вам доведеться платити в меншій сумі. Причому амортизацію ви повинні нараховувати виходячи зі старої ціни основного засобу.
Якщо вартість основного засобу збільшиться, переоцінку краще не проводити.
Щомісячна норма амортизації по комп'ютеру складе:
100%. 36 міс. = 2,78%.
24 000 крб. х 2,78% = 667 руб.
В результаті переоцінки вартість комп'ютера зменшилася на 10 000 руб. а сума амортизації по ньому - на 2780 руб.
Бухгалтер "Миру" зробив записи:
Дебет 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів" љљ Кредит 01
љљљљљљљљљљљ -љ10 000 руб. - зменшена вартість комп'ютера;
Дебет 02љљ Кредит 84 субрахунок "Переоцінка основних засобів"
љљљљљљљљљљљ -љ2780 руб. - зменшена сума амортизації по ньому.
Незважаючи на те що тепер первісна вартість комп'ютера становить 14 000 руб. (24 000 - 10 000), бухгалтер повинен щомісяця нараховувати по ньому амортизацію в старій сумі - 667 руб. Податок на майно потрібно платити виходячи з нової вартості комп'ютера.
В результаті переоцінки вартість комп'ютера збільшилася на 10 000 руб. а сума амортизації по ньому - на 2780 руб.
Бухгалтер "Миру" зробив записи:
Дебет 01љљ Кредит 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів"
љљљљљљљљљљљ -љ10 000 руб. - збільшена вартість комп'ютера;
Дебет 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів" љљ Кредит 02
љљљљљљљљљљљ -љ2780 руб. - збільшена сума амортизації по ньому.
Тепер первісна вартість комп'ютера становить 34 000 руб. (24 000 + 10 000). Як і в попередньому варіанті, бухгалтер повинен щомісяця нараховувати по ньому амортизацію в податковому обліку в старій сумі - 667 руб. Податок на майно доведеться платити виходячи зі збільшеної вартості комп'ютера.
Безумовно, новий порядок податкового обліку (вірніше, "неврахування") переоцінки ускладнить роботу бухгалтера. У бухгалтерському обліку у вас буде одна вартість основного засобу, в податковому - інша. У бухгалтерському обліку ви будете нараховувати амортизацію в одних сумах, в податковому - в інших. Щоб спростити роботу, вам потрібно лише одне - переоцінку основних засобів не проводити. На це ви маєте повне право.
Що потрібно зробити бухгалтеру, щоб правильно нараховувати амортизацію за такими основними засобами?
Перш за все визначте відновну вартість основного засобу, щодо якої воно буде значитися в податковому обліку. Для цього розрахуйте максимальну суму переоцінки, на яку ви можете збільшити або зменшити вартість основного засобу в податковому обліку. Зробіть це так:
Максимальна сума переоцінки на яку може збільшиться (зменшиться) вартість основного засобу
Потім порівняйте її з фактичною сумою, на яку збільшилася (зменшилася) вартість основного засобу. Якщо фактична сума переоцінки більше максимальної, то вартість основного засобу збільшується (зменшується) на максимальну суму. Якщо менше, то на фактичну.
Потім перерахуйте амортизацію по основному засобу. Це робиться за формулою:
Сума переоцінки, на яку змінюється вартість основного засобу
Сума, на яку збільшиться (зменшиться) амортизація
Якщо була дооцінка основного засобу, то його залишкову вартість розрахуйте так:
Сума, на яку може бути збільшена вартість основного засобу
Сума амортизації основного засобу (з урахуванням переоцінки)
Залишкова вартість основного засобу
Якщо була уцінка основного засобу, то залишкову вартість розрахуйте так:
Сума, на яку може бути зменшена вартість основного засобу
Сума амортизації основного засобу (з урахуванням переоцінки)
Залишкова вартість основного засобу
В результаті переоцінки вартість ксерокса збільшилася на 18 000 руб. а сума амортизації по ньому - на 6075 руб.
Бухгалтер "Активу" зробив записи:
Дебет 01љљ Кредит 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів"
љљљљљљљљљљљ -љ18 000 руб. - збільшена вартість ксерокса;
Дебет 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів" љљ Кредит 02
љљљљљљљљљљљ -љ6075 руб. - збільшена сума амортизації по ньому.
Тепер бухгалтеру треба визначити, за якою ціною ксерокс буде значитися в податковому обліку.
Максимальна сума переоцінки, на яку може збільшитися вартість ксерокса, складе:
48 000 руб. х 30% = 14 400 руб.
Фактична сума переоцінки більше її максимальної суми. Тому в податковому обліку вартість ксерокса може бути збільшена лише на 14 400 руб.
Амортизація по ксероксу, розрахована для податкового обліку, повинна бути збільшена на суму:
14 400 руб. 48 000 руб. х 16 200 руб. = 4860 руб.
Нова сума амортизації складе:
16 200 руб. + 4860 руб. = 21 060 руб.
Залишкова вартість ксерокса для цілей податкового обліку складе:
48 000 руб. + 14 400 руб. - 21 060 руб. = 41 340 руб.
Підіб'ємо підсумок усього сказаного вище:
-љпереоценку вигідно проводити тільки за умови, що вартість основних засобів зменшиться (це допоможе заощадити на податку на майно).