Поява пересортиці можливо при порушенні порядку приймання та зберігання товарів на складі і відсутності належного внутрішнього контролю за рухом товарів. Іноді причиною пересортиці є просто неуважність матеріально відповідальної особи, що відпускається товари.
Це страшне слово - інвентаризація
Пересортиця виявляється на підставі Інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3), де недостача товарів одного сорту відбивається по одному рядку опису, а надлишок - по інший. Далі форма № інв-3 передається в бухгалтерію торгової фірми для складання Порівняльної відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-19), в якій для відображення пересортиці передбачені графи 18-23. Крім того, відомості про пересортице товарів вказуються і в Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-26).
Пропозиції про проведення взаємного заліку надлишків і недостач в результаті пересортиці готуються постійно діючою інвентаризаційною комісією і подаються на розгляд керівнику організації.
Чи можливий залік?
Допускається можливість заліку недостачі товарів надлишками, якщо залік проводиться:
- за один і той же період;
- щодо одного і того ж особи, що перевіряється;
- щодо товарів одного найменування в рівних кількостях.
Рішення про залік нестач надлишками приймає керівник торгової фірми. Йому інвентаризаційна комісія подає на розгляд пропозиції щодо регулювання розбіжностей фактичної наявності товарів і даних бухгалтерського обліку. Проверяемое матеріально відповідальна особа повинна подати в інвентаризаційну комісію докладні пояснення про допущену пересортицю. Якщо після проведення заліку нестач надлишками пересортиці вартість відсутніх товарів перевищує вартість товарів, що опинилися у надлишку, різниця в їх вартості відноситься на винну особу. Якщо винні особи не встановлені, то різниці розглядаються як наднормативні товарні втрати і списуються на витрати обігу торгівлі.
Відносно різниці у вартості від пересортиці, що не перекрила недостачу товарів, що виникла не з вини матеріально відповідальної особи, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.
Розглянемо порядок відображення заліку недостачі товарів надлишками з пересортиці на прикладах.
Організація «А» торгує оптом борошном. Перед складанням річної звітності «А» провела інвентаризацію, в результаті якої була виявлена недостача борошна вищого сорту в кількості 200 кг за ціною 17,5 руб. і надлишок борошна першого сорту в кількості 150 кг за ціною 13,2 руб. Винуватцем допущеної пересортиці є матеріально відповідальна особа організації - комірник.
За рішенням керівника організація «А» провела залік нестачі борошна вищого гатунку надлишками борошна першого сорту в кількості 150 кг. Бухгалтер організації «А» зробив такі проводки:
Дебет 94 Кредит 41 субрахунок «Борошно вищого сорту»
- 3500 руб. - відображена недостача 200 кг борошна вищого гатунку (200 кг × 17,5 руб.);
Дебет 41 субрахунок «Борошно першого сорту» Кредит 94
- 1980 руб. - відбито надлишок борошна першого сорту в кількості 150 кг × 13,2 руб .;
Дебет 41 субрахунок «Борошно вищого сорту» Кредит 41 субрахунок «Борошно першого сорту»
- 1980 руб. - відбито залік нестачі борошна вищого гатунку надлишками борошна першого сорту.
При заліку нестач надлишками пересортиці вартість якої бракує борошна перевищує вартість борошна, що опинилася в надлишку, на 645 руб. = 150 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Так як в пересортице винен комірник, то ця різниця віднесена на винну особу. Крім того, після проведення заліку в обліку організації «А» продовжує числитися недостача борошна вищого сорту в кількості 50 кг, балансова вартість якої становить 50 кг × 17,5 руб. = 875 руб. Після проведення заліку сума недостачі, відображена на рахунку 94 по борошну вищого сорту, становила 1520 руб. = (645 + 875). Так як в пересортице товарів винен комірник, то сума недостачі стягується з винної особи, який згоден з нестачею.
Податкові органи при списанні недостач вимагають від платника податків ПДВ відновлювати суму податку, раніше прийняту до відрахування. Відзначимо, що ця думка не безперечно, тому при списанні недостач організація повинна вирішити самостійно, чи буде вона відновлювати суму податку чи ні. Припустимо, що організація «А» прийняла рішення не відновлювати суму податку.
Дебет 73-2 Кредит 94
- 1520 руб. - сума недостачі віднесена на винну особу.
Відповідно до статті 246 Трудового кодексу розмір збитку, заподіяного роботодавцеві, визначається за фактичними втратами, що обчислюються з ринкової ціни товару, що діє в даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче балансової вартості майна.
Ринкова ціна борошна вищого гатунку на день заподіяння шкоди становить 17,6 руб. Різниця між балансовою вартістю борошна вищого сорту і її ринковою ціною складає 200 кг × (17,6 руб. - 17,5 руб.) = 20 руб.
Дебет 73-2 Кредит 98
- 20 руб. - різниця між ринковою ціною борошна і її балансовою вартістю також віднесена на винну особу;
Дебет 50 Кредит 73-2
- 1540 руб. - внесена в касу організації заборгованість по недостачу;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 20 руб. - різниця між балансовою вартістю борошна і її ринковою ціною визнана іншим доходом організації.
Розглянемо трохи іншу ситуацію.
Організація «А» торгує оптом борошном. Перед складанням річної звітності «А» провела інвентаризацію, в результаті якої була виявлена недостача борошна вищого сорту в кількості 100 кг за ціною 17,5 руб. і надлишок борошна першого сорту в кількості 150 кг за ціною 13,2 руб.
Ціна борошна відповідають рівню ринкових цін.
Винуватцем допущеної пересортиці є матеріально відповідальна особа організації - комірник.
За рішенням керівника організація «А» провела залік нестачі борошна вищого гатунку надлишками борошна першого сорту в кількості 100 кг. Що залишився надлишок борошна першого сорту прийнятий організацією до обліку. Бухгалтер організації «А» зробив такі проводки:
Дебет 94 Кредит 41 субрахунок «Борошно вищого сорту»
- 1750 руб. - відображена недостача 100 кг борошна вищого гатунку (100 кг × 17,5 руб.);
Дебет 41 субрахунок «Борошно першого сорту» Кредит 94
- 1980 руб. - відбито надлишок борошна першого сорту в кількості 150 кг × 13,2 руб .;
Дебет 41 субрахунок «Борошно вищого сорту» Кредит 41 субрахунок «Борошно першого сорту»
- 1320 руб. - відбито залік нестачі борошна вищого гатунку надлишками борошна першого сорту (100 кг × 13,2 руб.).
При заліку нестач надлишками пересортиці вартість якої бракує борошна перевищує вартість борошна, що опинилася в надлишку, на суму 430 руб. = 100 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Сума різниці віднесена на винну особу.
Дебет 73-2 Кредит 94
- 430 руб. - сума недостачі по борошну вищого сорту віднесена на винну особу.
Дебет 50 Кредит 73-2
- 430 руб. - внесена в касу організації сума заборгованості.
Якби ринкова ціна борошна першого сорту, що склалася на день заподіяння шкоди, склала велику величину, ніж в умовах прикладу, то в обліку організація «А» довела б остаточний залишок борошна першого сорту до ринкової вартості за допомогою наступної записи:
Дебет 41 субрахунок «Борошно першого сорту» Кредит 91-1
- на суму різниці між балансовою вартістю борошна і її ринковою ціною.
Зверніть увагу
В. Семеніхін. керівник «Експертбюро Семеніхіна»
Практична енциклопедія бухгалтера