Підтверджуємо сплату податку з доходів, отриманих за кордоном
Підтверджуємо сплату податку з доходів, отриманих за кордоном
У компаній, які працюють за кордоном і мають там відокремлені представництва (філії), нерідко виникає питання, як обчислювати і утримувати податки з доходу, отриманого за кордоном. Для таких випадків є спеціальна податкова декларація.
Іноземна держава, як правило, стягує податок з доходів, отриманих на його території. Але і в Російській Федерації фірма також повинна заплатити податок з цього доходу. Це так званий принцип резидентства. Оскільки фірма зареєстрована в Росії, все її доходи незалежно від того, де вони отримані, обкладаються податком на прибуток. Виникає проблема подвійного оподаткування. Вона вирішується національним законом РФ. а також численними двосторонніми угодами Росії з іншими країнами (угоди про уникнення подвійного оподаткування, Сідней).
Сума податку з доходу, сплачена в іншій державі, може бути зарахована при сплаті податку в Росії * (1). Розмір заліку не може перевищувати суми російського податку. Наприклад, якщо фірма сплатила за кордоном 35 відсотків податку з доходу, то в Росії може бути зараховано лише 20 відсотків. Гранична сума заліку відповідає податку на прибуток з цього доходу * (2). І навпаки, якщо сплачено 10 відсотків за кордоном, до заліку ставлять 10 відсотків, а різницю доплачують.
Компанія фактично сплачує податок один раз, але за максимальною ставкою. Це точка зору Мінфіну Росії. Сама ж норма закону сформульована нечітко, і розуміти її можна двояко. Залік не може перевищувати суму російського податку на прибуток з цього конкретного доходу або загальну суму податку фірми за певний період.
Треба враховувати, що залік по деяких видах доходів можливий тільки при наявності Сіднеї. Ці правила стосуються, наприклад, дивідендів * (3).
заповнюємо декларацію
Щоб фірмі зарахували податок, треба уявити за місцем обліку декларацію «Про доходи, отримані російською організацією від джерел за межами Російської Федерації» * (4). Є Інструкція про порядок заповнення декларації з п'ятьма додатками: Перелік видів доходів, Перелік видів витрат, Перелік видів діяльності, Довідники «Види документів. що засвідчують особу платника податків »,« Суб'єкти РФ ».
За рядку 070 розділу I відбивається вид доходів відповідно до Переліку видів доходів (далі - Перелік), зазначеним в додатку N 1 до Інструкції. Якщо доходи, які відображені в розділі I, відносять до кількох звітних або податкових періодів і раніше вони в декларацію не включалися, то листи заповнюють для кожного виду доходу. При цьому доходи відображають послідовно за видами по кожному періоду, в якому вони включені в декларацію з податку на прибуток організацій в РФ.
термін подання
Термін подачі цієї декларації не встановлено. Тому є думка, що вона може бути представлена компанією в будь-який час. Однак потрібно враховувати, що:
- декларація може бути представлена одночасно з декларацією з податку на прибуток або пізніше неї, але не раніше;
- деякі додаються до декларації документи мають обмежений термін дії (наприклад, підтвердження податкового агента діє протягом того податкового періоду, в якому воно представлено;
- це стосується випадків податку, утриманого за кордоном) * (5);
- можуть застосовуватися загальні терміни зарахування податку * (6).
Можна зробити висновок, що загальні часові рамки подання такої декларації до інспекції - не раніше подачі декларації з податку на прибуток, в яку включений даний іноземний дохід, і не пізніше трьох років з моменту сплати (утримання) «іноземного» податку.
Які документи докласти?
Для виконання податкового заліку потрібно представити документ, який підтвердить сплату (утримання) податку до бюджету іноземної держави. Документ повинен бути завірений:
- податковим органом іноземної держави, якщо податок сплачено російською фірмою самостійно;
- податковим агентом держави, на території якого був отриманий дохід, якщо податок утриманий.
Залік проводять в розрізі суми, сплаченої кожної країни-господаря, без консолідації.
Податковий кодекс не встановлює, який саме документ фірмі має бути поданий для проведення такого заліку: немає його форми, реквізитів і т.д. З одного боку, зрозуміло, що це документ іноземної сторони. З іншого боку, таке нечітке визначення іноді викликає розбіжності з податківцями. Вони вимагають додаткових документів, проведення заліку затягується і т.д.
Що ж розуміти під «документом, що підтверджує сплату (утримання) податку за межами Російської Федерації» - лист компетентного органу або якийсь платіжний документ, цим органом завірений? Будь-який з цих документів може стати таким підтвердженням.
Не так давно Мінфін Росії випустив два листи зі спробою внести ясність в це питання. Чиновники спочатку пояснили, що компанія може представити будь-який документ, з якого випливає, що сума податку сплачена або утримана джерелом виплати * (7).
Трохи пізніше одужали, що для заліку утриманого податку досить буде листи іноземного податкового агента та SWIFT-повідомлення, що підтверджує факт утримання податку з суми доходу, виплаченого російської організації * (8). Таким чином, вони все ж вимагають одночасної наявності двох документів, тоді як Податковий кодекс ясно говорить про документ в однині.
Вимоги інспекторів уявити і листи іноземних організацій, і платіжні доручення не зовсім правомірні. Однак це питання тлумачення нечітке формулювання закону. І фірмі варто самій вирішувати, що простіше і швидше - представити два документа замість одного або звернутися до суду.
Зверніть увагу, що документи, складені на іноземних мовах, повинні бути переведені на російську мову. При цьому бажано завірити переклад у нотаріуса. Оригінал і копію документа треба буде зшити.
О. Ястребкова,
провідний юрисконсульт компанії «Кузьміних, Євсєєв і партнери»