Питання: Які критерії існують для розмежування роздрібної та оптової торгівлі?
Відповідь: Податкові органи для визначення роздрібної торгівлі відсилають до Листа ДПС РФ від 20.12.95 N 05-4-09 / 41 "Про податок на додану вартість". Цей Лист погоджено з Мінфіном РФ, але не зареєстровано в Міністерстві юстиції, і тому не є нормативним документом і не може бути використано при розгляді спору судом. Лист, тим не менш, рекомендує при визначенні роздрібного товарообігу керуватися "Інструкцією з обліку роздрібного товарообігу і товарних запасів в підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування" (затверджена Постановою Держкомстату РФ від 08.02.93 N 17). В даний час ця Інструкція скасована і замість неї діє "Інструкція з визначення роздрібного товарообігу і товарних запасів юридичними особами, їх відокремленими підрозділами незалежно від форми власності, які здійснюють роздрібну торгівлю і громадське харчування" (затверджена Постановою Держкомстату РФ від 01.04.96 N 25).
Аналізуючи діючі нормативні акти, можливо виявити два різних підходи у визначенні роздрібної та оптової торгівлі для цілей оподаткування:
а) згідно з текстом Інструкції роздрібним товарообігом є продаж споживчих товарів населенню за готівковий розрахунок. Застосування цього критерію можливо для розмежування роздробу і опту для цілей оподаткування. Оскільки безпосередньо податкове законодавство не містить визначення роздрібної торгівлі та опту, платник податків і податкові органи змушені звертатися до інших нормативних і підзаконних (виданим на підставі закону) документам, одним з яких може бути дана Інструкція;
б) згідно з текстом Інструкції роздрібним товарообігом є продаж споживчих товарів населенню за готівковий розрахунок. Слід враховувати, що Інструкція видана для проведення державного статистичного спостереження з торгівлі (п.1 Постанови Держкомстату "Про затвердження Інструкції з визначення роздрібного товарообігу."). а не в контрольних цілях і не для цілей оподаткування. Крім цього, слід зауважити, що дані вимоги встановлені підзаконним актом (Інструкція Держкомстату) і не передбачені діючими податковими законами. Однак поняття роздрібної купівлі-продажу визначено Цивільним кодексом РФ, який має силу закону. ГК РФ в ст.492 говорить: "За договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю". Пункт 3 ст.2 ГК РФ говорить про неможливість застосування цивільного законодавства до податкових відносин. При цьому використання цивільно-правового визначення роздрібної торгівлі для цілей оподаткування є правомірним, тому що виявляється визначення терміна і не відбувається регулювання відносин цивільним правом податкового. Наприклад, поняття юридичної особи або договору не визначається податковим законодавством самостійно, а використовуються цивільно-правові визначення.
У тому випадку, якщо закуплений покупцем товар призначений для подальшого продажу, то з точки зору ГК РФ таку угоду не можна визнати договором роздрібної купівлі-продажу.
Юридичне агентство "Ірсан"