МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Про реалізацію за договорами поставки та держконтракти
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання про можливість застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) спрощеної системи оподаткування щодо підприємницької діяльності в сфері роздрібної торгівлі товарами народного споживання за безготівковий розрахунок і на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 6 і 7 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності можуть переводитися платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі, через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі.
При цьому згідно зі ст. 346.27 Кодексу до роздрібної торгівлі відноситься підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу.
Пунктом 1 ст. 492 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) встановлено, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Підприємницька діяльність по реалізації товарів, призначення яких передбачає їх використання в подальшому винятково для ведення підприємницької діяльності (за прямим призначенням або для подальшої реалізації), не може розглядатися як здійснювана в рамках роздрібної торгівлі.
Якщо інше не передбачено законом або договором роздрібної купівлі-продажу, в тому числі умовами формулярів або інших стандартних форм, до яких приєднується покупець, договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару (ст. 493 ЦК України).
Таким чином, реалізація товарів як юридичним, так і фізичним особам за договорами роздрібної купівлі-продажу за безготівковий і готівковий розрахунок для цілей, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю (наприклад, не для подальшого перепродажу і т.п.), може бути віднесена до роздрібної торгівлі і переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Отже, підприємницька діяльність по реалізації товарів сільгосппідприємствам, будівельним організаціям, торговельним підприємствам і т.д. не для цілей подальшого перепродажу за безготівковий розрахунок, здійснювана виключно в рамках договорів роздрібної купівлі-продажу, може бути визнана роздрібною торгівлею і переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Одночасно слід зазначити, що не підлягає перекладу на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і повинна обкладатися податками в рамках інших режимів оподаткування підприємницька діяльність, здійснювана на підставі договорів поставки незалежно від форми розрахунку (готівковій або безготівковій).
Крім того, не відноситься до роздрібної торгівлі і, відповідно, не може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід підприємницька діяльність, пов'язана з реалізацією товарів по муніципальним і державним контрактам.
Заступник директора Департаменту
податкової та
митно-тарифної
політики
С.В. Розгляну