Питання: Організація виявила недостачу бензину. Недостача утримується з заробітної плати водія. За якою ціною утримувати бензин з водія: з роздрібної або покупної (бензин купується оптом)?
Чи потрібно відновлювати ПДВ? Якщо потрібно, то як здійснювати утримання: з урахуванням ПДВ (накрутити ПДВ на суму недостачі) або без ПДВ?
Відповідь: Працівник, винний у втраті майна, що належить роботодавцю, зобов'язаний відшкодувати останньому пряму дійсну шкоду (ст. 238 ТК РФ).
Під прямою дійсною шкодою розуміється реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення стану вказаного майна, а також необхідність для роботодавця провести витрати на придбання або відновлення майна.
Згідно ст. 246 ТК РФ розмір прямої дійсної шкоди визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна (з урахуванням ступеня зносу) за даними бухгалтерського обліку.
Визначення ринкової ціни в ТК РФ не наводиться.
Оскільки в ситуації, що розглядається організація купує бензин оптом, для неї ринковою ціною слід вважати ціну постачальника, що діє на дату виявлення недостачі.
Якщо ринкова ціна виявиться меншою за вартість бензину, сформованої в бухгалтерському обліку (облікової ціни), то недостача погашається за обліковою ціною.
Відновленню підлягають суми ПДВ, які обліковуються в вартості товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 170 НК РФ і неправомірно прийняті платником податків до відрахування (п. 3 ст. 170 НК РФ). Інших підстав для відновлення сум податку гл. 21 НК РФ не передбачає.
При цьому наводяться наступні аргументи.
Право на податкове вирахування з ПДВ надається організації щодо товарів, придбаних для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (п. 2 ст. 171 НК РФ). Оскільки фактично в діяльності, що обкладається ПДВ, використовується менша кількість товару, то ПДВ, що припадає на суму недостачі, повинен бути відновлений.
Незгоду з позицією податкових органів призведе до суперечки з останніми, вирішувати який доведеться в судовому порядку.
Таким чином, організація повинна самостійно прийняти рішення про те, чи буде вона відновлювати ПДВ в даній ситуації. На наш погляд, ПДВ в частині недостачі слід відновити і віднести за рахунок працівника.
Якщо збиток стягується з працівника за ринковою ціною, то вона вже включає в себе суму ПДВ. Тому додатково накручувати ПДВ на цю ціну не потрібно. Сума податку, що підлягає відновленню та сплату до бюджету, буде покрита за рахунок працівника.
При стягненні збитків за обліковою ціною сума недостачі визначається виходячи з облікової ціни, збільшеної на суму відновленого ПДВ.
Підписано до друку