ПНО, ПНА - величина постійного податкового зобов'язання (ПНО) та активу (ПНА),
ВОНА, ВОНО - величина відкладеного податкового активу (ВПА) і відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ).
Схема розрахунку поточного податку на прибуток наведена в пункті 21 ПБО 18/02. Практичний приклад розрахунку поточного податку на прибуток наведено в додатку до ПБО 18/02.
Щоб переконатися в правильності розрахунку поточного податку, можна виконати альтернативний розрахунок наступним чином:
Поточний податок на прибуток = Оподатковуваний прибуток звітного періоду х Ставку податку на прибуток.
Якщо у фірми відсутні постійне податкове зобов'язання (активи), то абсолютна різниця між "умовним податком на прибуток", обчисленим з "бухгалтерської" прибутку, і "поточним податком на прибуток", буде дорівнює абсолютній різниці між відкладеними податковими активами та відкладеними податковими зобов'язаннями. Адже саме ця величина (коригування) в даному випадку і вплине на розмір поточних податкових зобов'язань з податку на прибуток.
Чистий прибуток (збиток) без урахування тимчасових різниць буде визначатися за формулою:
ПП = БП - УР - ПНО + ПНА,
де БП - бухгалтерський прибуток,
УР - умовний витрата з податку на прибуток
ПНО, ПНА - величина постійного податкового зобов'язання (ПНО) та активу (ПНА).
Структурі Звіту про прибутки і збитки відповідає наступна формула визначення чистого прибутку з урахуванням тимчасових різниць:
ПП = БП + ВОНА - ВОНО - ТНП,
де БП - бухгалтерський прибуток,
ВОНА, ВОНО - величина відкладеного податкового активу (ВПА) і відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ),
ТНП - поточний податок на прибуток.
Тут маються на увазі нараховані або зараховані ВОНА, ВОНО, відображені бухгалтерськими проводками:
Дебет 09 Кредит 68,
Дебет 68 Кредит 09,
Дебет 68 Кредит 77,
Дебет 77 Кредит 68,
які коригують суму податку на прибуток. До чистого прибутку ці проводки відношення не мають.
Але в деяких випадках ВПА і ВПЗ повинні бути списані на рахунок прибутків і збитків. Тоді вони вплинуть на чистий прибуток та збиток.
На конкретному прикладі розглянемо як розрахувати поточний податок на прибуток і заповнити Звіт про прибутки і збитки.
Амортизація, нарахована в бухгалтерському обліку більше цієї величини в податковому обліку на 5000 руб.
На підставі бухгалтерської прибутку звітного періоду організація повинна обчислити суму умовного витрати з податку на прибуток:
Дебет 99, субрахунок "Умовний дохід (витрати) з податку на прибуток" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) - нарахований умовний витрата з податку на прибуток, що виник в даному звітному періоді.
Оскільки в бухгалтерському обліку виникли постійні різниці за видатками, що не застосовуються для цілей оподаткування, сума "умовного витрати" з податку на прибуток повинна бути збільшена на постійне податкове зобов'язання:
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68 - 2400 руб. (10 000 руб. Х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання, яке виникло в даному звітному періоді.
За відхиленнями в розрахунку амортизації виникає відстрочений податковий актив:
Дебет 09 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - 1200 руб. (5000 руб. Х 24%) - відображено суму відкладеного податкового активу, що виник в даному податковому періоді.
Поточний податок на прибуток дорівнює 15 600 руб. [12 000 + 2400 + 1200 або (50 000 + 10 000 + 5000) х 24%].