У яких випадках і при проведенні яких операцій виникають суттєві потенційні оціночні податкові зобов'язання і разом з ними - податкові ризики? Помилки обліку і кваліфікації фінансових інструментів, невизнання збитків і витрат, завищення суми резерву, окреме питання - критерії визнання угод контрольованими. Не варто забувати і про ризики неоднозначного тлумачення податкового законодавства, податкових суперечках. Все це безліч варіантів вимагає деталізації податкового обліку, побудови первинних податкових регістрів, що відповідають вимогам ризик-орієнтованого аудиту.
Можлива наступна класифікація умовних (оціночних) зобов'язань некредитного характеру:
1) висока ймовірність відтоку ресурсів, наприклад понад 50% (облік резервів за зобов'язаннями в балансі ведеться на балансовому рахунку 61501);
2) середня ймовірність відтоку ресурсів, наприклад від 10 до 50% (облік здійснюється на рахунках позабалансового обліку відповідно до Положення N 385-П);
3) низька ймовірність відтоку ресурсів, наприклад до 10% (облік не здійснюється).
Наведемо приклад виникнення умовного зобов'язання некредитного характеру і відображення його у фінансовій звітності банку.
Області потенційних податкових ризиків
Найбільш суттєві потенційні податкові зобов'язання (податкові ризики) можуть виникати у кредитної організації за такими операціями.
Кредитні операції. Резерви (ст. Ст. 291, 292 НК РФ)
Операції з цінними паперами (ст. Ст. 280, 281 НК РФ)
Операції з фінансовими інструментами термінових угод (ст. Ст. 301 - 305 НК РФ)
Операції поступки прав вимоги (ст. 279 НК РФ)
При проведенні цих операцій виникає:
- ризик невизнання збитку від переуступки права вимоги боргу за кредитами, забезпеченими заставою (поручительством), при наявності на момент реалізації рішення суду про звернення стягнення на заставлене майно позичальника;
- ризик невизнання збитку від переуступки права вимоги боргу за кредитами, забезпеченими заставою (поручительством), при відсутності з боку банку заходів, спрямованих на реалізацію предмета застави за кредитним договором.
Витрати на оплату праці (ст. Ст. 255, 270 НК РФ)
При нарахуванні оплати може виникнути ризик невизнання як витрати, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток:
- витрат на будь-які види винагород, які виплачуються керівництву або працівникам крім винагород, належних відповідно до трудового договору (контракту), і (або) не передбачених внутрішньою системою оплати праці кредитної організації (п. 21 ст. 270 НК РФ);
- витрат у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень (п. 22 ст. 270 НК РФ);
- витрат у вигляді матеріальної допомоги, виплаченої працівникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);
- витрат у вигляді виплат членам ради директорів, якщо між банком і членами ради директорів не оформлені трудові відносини (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Створення резервів по сумнівних боргах в податковому обліку (ст. 266 НК РФ)
Можливий і ризик невизнання як витрати, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток, сум створених резервів по сумнівних боргах за відсотками, штрафами за кредитами, забезпеченими заставою (поручительством).
Податкові ризики при застосуванні законодавства про трансферному ціноутворенні
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: