Специфіка діяльності товариств власників житла створює певні складності в їх оподаткуванні. Розглянемо ситуацію, що склалася у одного з наших читачів.
Сітуація.Наше ТСЖ (некомерційна організація) створено для спільного управління, утримання і обслуговування спільного майна в багатоквартирному будинку. Статутна діяльність ведеться за рахунок надходжень членських, вступних внесків і комунальних платежів, що мають цільове призначення.
Чим керуватися: Податковим кодексом РФ або листами Мінфіну Росії?
Які членські внески не є виручкою від реалізації послуг?
Що є базою оподаткування по ПДВ і по податку на прибуток: членські внески, вступні внески або членські внески і комунальні платежі?
Яким чином виписувати рахунки-фактури мешканцям?
Чим тоді наше ТСЖ відрізняється від комерційної організації?
Керуватися слід, звичайно, Податковим кодексом.
Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. Нормативно-правові акти, видані уповноваженими органами виконавчої влади, не повинні суперечити НК РФ.
Зазначені вище листа Мінфіну не відповідають ознакам нормативно-правового акта, оскільки вони є відповідями на приватні питання конкретних платників податків.
Однак відповідно до ст. 34.2 того ж Податкового кодексу Мінфіну надано право давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори. Саме цими роз'ясненнями, найімовірніше, будуть керуватися податкові органи в правозастосовчій практиці. Тому платнику податків корисно знати про позицію Мінфіну РФ з того чи іншого питання.
· Надійшли від фізичних осіб безоплатно;
· Використані одержувачами коштів за призначенням.
Цей висновок випливає зі змісту абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
Правова природа цих платежів не зміниться навіть в тому випадку, якщо такі платежі позначити в статуті ТСЖ як членські внески. Адже обов'язок власника житлового приміщення з оплати зазначених вище витрат виникає незалежно від того, є він членом ТСЖ чи ні (ст. 158 Житлового кодексу РФ).
Некомерційні організації визнаються платниками податку на додану вартість на підставі ст. 143 НК РФ. Обов'язок по сплаті ПДВ виникає у них у випадках реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Статтею 39 НК РФ встановлено, що з метою оподаткування реалізацією товарів, робіт і послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи , оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання у слуг однією особою іншій особі на безоплатній основі.
Отже, товариства власників житла є платниками ПДВ і у випадках здійснення ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування, обчислюють ПДВ у загальновстановленому порядку.
При цьому рахунки-фактури мешканцям не виставляються на підставі п. 7 ст. 168 НК РФ.
З огляду на викладене, товариство власників житла є платником податку на прибуток і ПДВ і в сенсі статусу платника податків нічим не відрізняється від комерційної організації. Кодекс не встановлює різних режимів оподаткування в залежності від організаційно-правової форми. Якщо є об'єкт оподаткування, тобто і податок. Однак НК РФ передбачає деякі особливості оподаткування некомерційних організацій, які були розглянуті вище. При цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень.