Упорядкували за законом
Організація уклала договір підряду на проведення робіт з озеленення та благоустрою території. Витрати на створення зеленої зони були єдино-тимчасово списані до витрат при розрахунку податку на прибуток на підставі подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Зелене основний засіб
Податковий орган при перевірці не погодився з підходом організації. Він порахував, що створена зелена зона в даному випадку є об'єктом основних засобів і витрати на її створення необхідно списувати через амортизацію.
У свою користь інспекція привела такі аргументи. Критерії для визнання об'єкта основним засобом встановлено ПБО 6/01 «Облік основних засобів». Їх всього чотири:
- об'єкт призначений для використання у виробництві;
- він використовується протягом тривалого часу, тобто більше 12 місяців;
- організація не передбачає наступний перепродаж об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації дохід у майбутньому.
Багаторічні насадження вказані в п. 5 ПБО 6/01 в якості основних засобів. Згідно ЄДРПОУ основних фондів ОК 013-94 (затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 № 359, далі - -ОКОФ), до багаторічних насаджень відносяться всі види штучних багаторічних насаджень незалежно від їх віку.
При цьому об'єктом вважається не одне дерево або чагарник, а вся захисна зона цілком. Це випливає з п. 6 ПБО 6/01, де сказано, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. В даному випадку смуга зелених насаджень - це окремий комплекс предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної функції.
Вартість створених об'єктів основних засобів компанія зобов'язана погашати через механізм амортизації. При цьому їх первісної вартості формують витрати на придбання, спорудження, виготовлення, доставку основного засобу і доведення його до стану, придатного до використання.
До речі, так як багаторічні насадження - це об'єкт основних засобів, компанії заодно нарахували і податок на майно.
Переміг фіскальний підхід
Компанія привела контраргумент: кожне дерево і чагарник - самостійно-вальний об'єкт. Багаторічні насадження не відповідають критеріям основних засобів. Це пов'язано з тим, що вони не використовуються в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів або управління організацією і, крім того, вартість кожного дерева не перевищує межу, встановлену для ОС. А це дає підставу для одноразового списання витрат.
Але суд не прийняв аргумент організації, оскільки такий підхід суперечить функціональному призначенню об'єктів в якості єдиного комплексу «багаторічні насадження», пов'язаного з використанням і експлуатацією створеної санітарно-захисною зоною на території підприємства. Таким чином, «смуга відчуження», створена в результаті робіт з озеленення та благоустрою, на загальну суму понад 1,5 млн руб. відповідає характерис-тікам амортизується майна, витрати на її створення не можуть бути списані одноразово. І ще вона є об'єктом оподаткування з податку на майно організацій.
Суди за амортизацію
Компанія нараховувала амортизацію по зеленим насадженням, а податковий орган вирішив, що вони відносяться до об'єктів зовнішнього благоустрою, які, до речі сказати, не амортизуються в силу подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Більш того, такі витрати, на думку контролерів, не відповідають критеріям ст. 252 НК РФ, тобто є економічно необґрунтованими. А раз витрати не пов'язані з комерційною діяль-ності фірми, значить, не повинні враховуватися в цілях оподаткування.
Суд інспекції відмовив. Дослідивши представлені докази, в тому числі інвентарні картки обліку багаторічних насаджень, застосувавши ст. 252, 256 НК РФ, арбітри прийшли до висновку, що зелені насадження не є об'єктами зовнішнього благоустрою в сенсі подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, оскільки вказані в якості основних фондів в Класифікаторі основних засобів. Тому нарахування амортизації правомірно.