ОБЛІК ЗЕЛЕНИХ НАСАДЖЕНЬ
Вже давно облік зелених насаджень, що знаходяться на території організацій, викликає певні складнощі у директорів і головних бухгалтерів:
проблема № 1 - як визначити об'єкт для обліку зелених насаджень?
проблема № 2 - за рахунок якого джерела нараховувати амортизацію по об'єкту основних засобів - зеленим насадженням?
Визначення об'єкта для обліку зелених насаджень
б) визначення призначення різних типів озеленених територій;
г) встановлення кількості дерев і чагарників з визначенням породи, віку рослин, діаметра на висоті 1,3 м (для дерев), стану;
д) складання необхідних креслень, заповнення паспорта, складання зведених даних про зелені насадження міського поселення;
е) своєчасну реєстрацію змін, що відбулися на озелененої території.
За Інструкцією 0212.2-99 обліку підлягають усі зелені насадження в межах міста: парки, сади, сквери, бульвари, вулиці та ін.
Облік зелених насаджень проводиться місцевими бюро технічної інвентаризації в натурі з використанням наявних геодезичних матеріалів, проектів, креслень. Робота по інвентаризації зелених насаджень проводиться фахівцями-озеленювачі.
В результаті проведення обліку зелених насаджень на кожен озеленений об'єкт повинні бути складені наступні матеріали:
- інвентарний план в масштабі 1: 500;
Матеріали проведення технічного обліку подаються до місцевих органів комунального господарства.
Відповідно до п.2.1 Інструкції 0212.2-99 міські зелені насадження за територіальною ознакою діляться на дві групи: внутрішні міські й насадження приміської зеленої зони.
До внутріміським відносяться зелені насадження в межах міста, певною генеральним планом міста.
За функціональним призначенням згідно п.2.2 Інструкції 0212.2-99 внутрішньоміські насадження поділяються на три основні групи:
1) насадження загального користування, які призначені для організації різних форм масового відпочинку населення міста;
2) насадження обмеженого користування, призначені для обмеженого контингенту відвідувачів (діти, студенти, спортсмени, виробничий персонал та ін.);
3) насадження спеціального призначення, призначені для виконання охоронних, санітарно-захисних, науково-дослідних, господарських та інших функцій.
Насадження обмеженого користування включають в себе насадження промислових підприємств і комунально-складських територій і призначені для організації відпочинку робітників, службовців і захисту від несприятливого впливу виробництва (п.2.2.2 Інструкції 0212.2-99).
Крім того, на підставі п.2.3.2 Інструкції 0212.2-99 до складу насаджень обмеженого користування входять насадження на виробничих і комунально-складських територіях, які призначені для захисту робітників і службовців від несприятливого впливу виробництва.
В ході обліку зелених насаджень встановлюється (п.3.1 Інструкції 0212.2-99):
- загальна площа, яку займає об'єктами озеленення, в т.ч. деревами, чагарниками, квітниками, газонами, доріжками, будівлями, спорудами, водоймами і ін .;
- кількість дерев і чагарників з визначенням виду насаджень, породи, віку, діаметра на висоті 1,3 м (для дерев), стан;
- наявність і приналежність стаціонарних інженерно-архітектурних споруд і обладнання садово-паркового господарства (фонтани, пам'ятники, скульптури і т.п.);
- зміни, що відбулися, які реєструються відповідним чином.
Облік та оподаткування зелених насаджень
Оприбуткування зелених насаджень в оцінці згідно з вимогами Інструкції 0212.2-99 проводиться за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати».
З огляду на викладене, можна зробити висновок, що до проведення оцінки та обліку зелених насаджень у відповідності до вимог Інструкції 0212.2-99 у організації відсутні підстави для відображення в бухгалтерському обліку вартості зелених насаджень. При наявності вищевказаної оцінки вартість згаданих зелених насаджень може розглядатися тільки як вартість виявлених при інвентаризації надлишків основних засобів.
Таким чином, вартість оприбуткованих за результатами інвентаризації зелених насаджень підлягає обкладенню податком на прибуток у складі загального прибутку організації.
Факт придбання основних засобів має бути підтверджений документально. Якщо відсутні дані про придбання дерев, то виникає об'єкт оподаткування ПДВ навіть в тому випадку, якщо немає доказів вирощування саджанців власними силами. І оскільки дані зелені насадження не є набутими, їх слід розглядати як основні засоби власного виробництва і обкладати податком на додану вартість у вищевказаному порядку.
Обчислену при прийнятті на облік дерев суму податку можна прийняти до відрахування в порядку, встановленому ст.15 і 16 Закону № 1319-ХII.
Нормативні терміни служби основних засобів
* Нижня і верхня межі діапазону визначаються в цілих роках шляхом множення нормативного терміну служби на відповідний коефіцієнт (знаки після коми не враховуються). При цьому нижня межа діапазону не може бути менше 1 року.
Використовуючи дані таблиць 1 і 2, можна визначити норми амортизації щодо всіх груп багаторічних (зелених) насаджень, що значаться на обліку підприємства.
Згідно п.3.73 СНиП II-89-80 площа ділянок, призначених для озеленення в межах огорожі підприємства, слід визначати з розрахунку не менше 3 куб.м на одного працюючого в найбільш численній зміні. Для підприємств з чисельністю працюючих 300 і більше осіб на 1 га майданчика підприємства площа ділянок, призначених для озеленення, допускається зменшувати з розрахунку забезпечення встановленого показника щільності забудови. Граничний розмір ділянок, призначених для озеленення, не повинен перевищувати 15% майданчика підприємства.
В примітках до СНиП II-89-80 зазначено, що озеленення допускається розміщувати на покриттях будівель і в якості озеленення можна застосовувати в т.ч. «Пересувні сади», розміщуючи дерева і чагарники в контейнерах.
Нарахована амортизація за багаторічними (зеленим) насадженням включається в собівартість продукції (робіт, послуг) з метою бухгалтерського обліку на підставі подп.2.2.24 Основних положень по складу витрат.
Відповідно до п.4 Закону № 1330-XII амортизаційні відрахування за багаторічними (зеленим) насадженням включаються до складу витрат з виробництва та реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні.
Щодо прийняття до відрахування ПДВ за актами виконаних робіт, проведених бюро технічної інвентаризації, слід зазначити, що відповідно до подп.4-2.41 Закону № 1330-XII до інших витрат належать такі витрати організації, як оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна. Очевидно, що оплата робіт, проведених бюро технічної інвентаризації, в цьому випадку повинна бути віднесена на витрати з виробництва та реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) підприємства. Крім того, виходячи з наведеної норми згадані витрати не пов'язані з придбанням або виробництвом об'єктів основних засобів (примітка), якими в даному випадку є зелені (багаторічні) насадження, і відповідно не можуть збільшити вартість цих основних засобів.
Підпунктом 2.1 ст.16 Закону № 1319-XII передбачено, що суми податку, пред'явлені продавцями платнику при придбанні їм на території Республіки Білорусь товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню.
Таким чином, можна зробити висновок, що організація має право прийняти в загальновстановленому порядку до відрахування ПДВ, пред'явлений бюро технічної інвентаризації у зв'язку з виконанням вищевказаних робіт (послуг).
Отже, на нашу думку, є всі підстави для того, щоб відносити багаторічні (зелені) насадження до об'єктів основних засобів, а нараховану амортизацію - на собівартість продукції, товарів, робіт, послуг організації з відповідним оподаткуванням.
На закінчення слід додати, що зроблені висновки підтверджуються позицією Міністерства з податків і зборів РБ.
Дмитро Круглов, економіст
Примітка. Статус основних засобів зеленим (багаторічним) насадженням було присвоєно після проведення інвентаризації.