Податок на користування надрами при видобутку корисних копалин на ССО

На території нашої країни добувають не тільки нафта і газ, але і загальнопоширені корисні копалини.

А щоб розрахувати цей податок, потрібно розібратися з вартістю видобутих корисних копалин. Оскільки ця вартість є податковою базою по ПВКК п. 2 ст. 338 НК РФ.

Примітка. Організація може застосовувати УСНО тільки при видобутку загальнопоширених корисних копалин подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Вартість корисних копалин для цілей визначення бази по ПВКК може бути оцінена декількома способами п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ.
  • копалини видобуваються для подальшого продажу, то їх вартість можна розрахувати на підставі відомостей про виручку подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ;

  • копалини використовуються у виробництві (наприклад, цегли або інших будівельних матеріалів), то організація може застосовувати розрахунковий метод і визначати вартість за даними податкового обліку подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. У цьому випадку компанія повинна використовувати той порядок визнання витрат, який застосовує для цілей оподаткування прибутку п. 4 ст. 340 НК РФ.
    • Але спрощенці не платять податок на прибуток, список витрат у них закритий, а які застосовують об'єкт оподаткування "доходи" і зовсім не вважають свої витрати. Як їм бути при визначенні вартості копалин?

    Облік на "прибутково-видаткової" УСНО

    Радник державної цивільної служби РФ 1 класу

    Якщо платник податків не реалізує видобуті корисні копалини, то їх вартість з метою оподаткування ПВКК оцінюється виходячи з розрахункової вартості подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. За загальним правилом платник податків визначає її на підставі даних податкового обліку, застосовуючи той порядок визнання доходів і витрат, який використовується для визначення бази оподаткування з податку на прибуток організацій п. 4 ст. 340 НК РФ. Крім того, при визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини повинні враховуватися витрати, прямо або побічно пов'язані саме з процесом видобутку корисних копалин. Витрати, що не мають відношення до видобутку, до розрахункової вартості не включаються. Організації та ВП, що займаються видобутком загальнопоширених корисних копалин, має право застосовувати УСНО подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Але для спрощенців з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат" встановлено закритий перелік витрат і визначено, що зазначені витрати приймаються до обліку за умови їх відповідності критеріям визнання витрат для цілей оподаткування прибутку п. 2 ст. 346.16 п. 1 ст. 252 НК РФ. У зв'язку з цим спрощенці при визначенні розрахункової вартості корисних копалин враховують тільки ті витрати, які враховуються ними для цілей розрахунку податку при УСНО і безпосередньо пов'язані з видобутком корисних копалин. Тобто спрощенці не повинні вести окремий облік витрат для цілей розрахунку ПВКК і цілком можуть обійтися своїм переліком витрат

    Але крім того, що для організацій та ВП на УСНО встановлено закритий перелік витрат, порядок визнання витрат у спрощенців також відрізняється від "общережімного". Адже для спрощенців діє касовий метод.

    Платники податків, які застосовують УСНО з об'єктом оподаткування "доходи", для визначення розрахункової вартості видобутої корисної копалини повинні вести облік витрат, безпосередньо пов'язаних з видобуванням корисних копалин, відповідно до положень гл. 26 НК незважаючи на те, що для цілей розрахунку податку при УСНО свої витрати вони враховувати не повинні. Витрати, пов'язані з видобутком, включаються до розрахункової вартості копалин відповідно до касовим методом, передбаченим для спрощенців, тобто після оплати п. 2 ст. 346.17 НК РФ

    Часом організації при видобутку корисних копалин застосовують так званий відкритий спосіб. При ньому ведення діяльності з видобутку залежить від пори року і погодних умов. Відповідно, у компанії можуть бути періоди, коли видобувати копалини неможливо і доходів від цієї діяльності вона не отримує, а от витрати все одно несе. Наприклад, оплачує роботи по рекультивації земель. Оскільки такі витрати виникають в рамках підприємницької діяльності, то організація може врахувати їх в загальному порядку, якщо вони підпадають під витрати, зазначені в закритому переліку витрат спрощенців п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

    Підписуйтесь на наш канал в Telegram

    Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.

    Схожі статті