Згідно зі статтею 382 НК РФ, сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за рік, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом року.
Статтею 380 НК РФ встановлено, що податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Первісна вартість ксерокса становить 22 500 рублів.
Строк корисного використання ксерокса - 3 роки, амортизація нараховується лінійним методом і становить щомісяця 625 рублів.
Середньорічна вартість ксерокса за I квартал поточного року склала 21 562,5 рубля.
Визначимо, чому дорівнює сума авансового платежу з податку на майно за I квартал поточного року.
Законом суб'єкта Російської Федерації встановлена ставка податку на майно 2,2%.
Відповідно до пунктів 4 і 6 статті 382 НК РФ, законом суб'єкта Російської Федерації не передбачено право платника податку не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду. Тому сума авансового платежу обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі 1/4 твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за відповідний звітний період.
Сума авансового платежу з податку на майно за I квартал поточного року буде дорівнює 118,59 рубля (21 562,5 рубля х 2,2% / 4).
У подальших прикладах передбачено використання наступного субрахунку:
Застосування, з метою віднесення на витрати податку на майно організацій субрахунка 91-2 «Інші витрати, в даний час не є обов'язковим і ґрунтується лише на послідовності облікової політики для цілей бухгалтерського обліку.
Виходячи з цього, вважаємо, що суми податку на майно, сплачені (підлягають сплаті) організацією, формують її витрати по звичайних видах діяльності ».
Відображення операції в бухгалтерському обліку:
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Як вже зазначалося вище, при визначенні податкової бази майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
При цьому, якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Пункт 17 ПБУ 6/01 встановлює, що амортизація не нараховується:
«По використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування ».
У некомерційних організаціях на об'єкти основних засобів амортизація не нараховується, на них організацією відкривається позабалансовий рахунок, на якому узагальнюється інформація про суму нарахованого лінійним способом зносу.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій).
За ним проводиться нарахування зносу в кінці звітного року, виходячи з встановленого організацією строку їх корисного використання. Для цілей оподаткування податком на майно організацій зазначені організації визначають суму зносу щомісяця як 1/12 річної суми зносу.
Зазначений порядок визначення податкової бази встановлений для російських організацій і для іноземних організацій, що здійснюють діяльність на території Російської Федерації через постійні представництва, по майну, використовуваному ними в цій діяльності.
Пунктом 10 Інструкції № 25н визначено, що до об'єктів основних засобів, відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб установи, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, а також майно скарбниці Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, незалежно від того, скільки коштують об'єкти основних засобів з терміном корисного використання понад 12 місяців. Необхідно також врахувати, що відповідно до пункту 40 Інструкції № 25н, нарахування амортизації на об'єкти основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бюджетного обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бюджетного обліку. Нарахована амортизація не може перевищувати 100% вартості об'єктів основних засобів.
Якщо об'єкт нерухомого майна знаходиться на території різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і на континентальному шельфі Російської Федерації (у виключній економічній зоні Російської Федерації), то щодо зазначеного об'єкта податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Для того, щоб розрахувати середньорічну вартість майна, необхідно скласти суми залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця звітного періоду і суму залишкової вартості на 1 число місяця, наступного за звітним періодом. Отримане значення розділити на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Середня вартість майна організації за 1 квартал поточного року становить - 235000 рублів.
За підсумками кожного звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців) організація обчислює авансовий платіж з податку в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. Робиться це протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.
Сплату податку і авансових платежів з податку до бюджету іноземні організації, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, щодо майна постійних представництв здійснюють за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік в податкових органах.
Відносно об'єктів нерухомого майна іноземної організації податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна.