Відповідно до пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового Кодексу України оподаткуванню підлягають такі доходи нерезидентів:
- проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі відсотки за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;
- дивіденди, які виплачуються резидентом;
- роялті;
- фрахт і доходи від інжинірингу;
- лізингова / орендна плата, яку вносить резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця / орендодавця за договорами оперативного лізингу / оренди;
- доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;
- прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав, визначений відповідно до цього розділу;
- доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;
- винагороду за здійснення нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;
- брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;
- внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;
- доходи, отримані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї);
- доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;
- інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва) , в тому числі вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.
Порядок сплати податку
Податок на репатріацію повинні утримувати та перераховувати до бюджету самі резиденти або постійні представництва зарубіжних компаній, які виплачують перераховані вище доходи на користь нерезидентів. Причому податок утримується в момент такої виплати та за її рахунок, тобто за фактом зарубіжні партнери отримають менше, ніж заробили.
Ставки податку на репатріацію
Базова ставка податку становить 15%. Для деяких видів доходів встановлено менший або більший розмір податку. Так, фрахт оподатковується за ставкою 6%. Доходи від безпроцентних (дисконтних) облігацій і казначейських зобов'язань оподатковуються за ставкою 18%.
Що стосується страхових виплат на користь нерезидента, то вони оподатковуються в такому порядку:
- в рамках договорів з обов'язкових видів страхування, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь фізичних осіб - нерезидентів, а також за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів "Зелена карта", а також за договорами страхування пасажирських перевезень цивільної авіації - по ставкою 0 відсотків;
- в межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь нерезидентів, крім ризиків, зазначених в абзаці другому цього пункту, - за ставкою 4 відсотки суми, що перераховується за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування такої суми ;
- при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, встановленим Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг (у тому числі через або за посередництвом перестрахових брокерів, які в порядку, визначеному такою національною комісією, підтверджують, що перестрахування здійснено у перестраховика, рейтинг ф сис надійності (стійкості) якого відповідає вимогам, установленим зазначеним національною комісією), - за ставкою 0 відсотків;
- в інших випадках - за ставкою 12 відсотків суми таких платежів (виплат) за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.
Оподаткування доходів постійних представництв
Суми доходів нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.
У разі якщо нерезидент здійснює свою діяльність в Україні та за її межами і при цьому не визначає прибуток від своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності , узгодженого з контролюючим органом за місцезнаходженням постійного представництва.
У разі неможливості визначити шляхом прямого підрахування прибуток, отриманий нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається контролюючим органом як різниця між доходом і витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.
Випадки, в яких податок не утримується
Все ж в деяких випадках сплати податку вдасться уникнути. Так, не обкладаються податком на репатріацію доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг. в тому числі послуг міжнародного зв'язку та міжнародного інформаційного забезпечення.
Також варто звернути увагу на той факт, що в більшості випадків оподаткуванню підлягають тільки доходи з джерелом походження з території України, а не будь-які доходи, отримані нерезидентом від резидента. Наприклад, дивіденди, перераховані іноземному засновнику, будуть обкладатися податком на репатріацію, а агентські послуги, надані нерезидентом резиденту, але на території іншої держави оподаткуванню вже не підлягають.
Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування
Крім того, всі перераховані вище норми діють тільки в тому випадку, якщо з державою нерезидента Україна не уклала міжнародний договір, яким передбачено інший порядок оподаткування доходів. На сьогоднішній день міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування діють у відносинах з десятками держав, серед яких, зокрема, Великобританія, США, Канада, Італія, Португалія, Чехія та інші.
Міжнародним договором може бути передбачена менша ставка податку на репатріацію доходів, ніж встановлена українським законодавством, або ж доходи нерезидента оподатковуються тільки в своїй державі.
Міжнародні угоди можуть містити і додаткові умови або застереження для зменшення податку. Так, наприклад, згідно з нормами чинної Конвенції про усунення подвійного оподаткування між Україною і Кіпром, дивіденди, виплачені на користь фактичного власника-резидента іншої держави, оподатковуються за ставкою не вище 5% за умови, що він володіє більше 20% капіталу компанії або інвестував в неї не менше 1 млн. євро. В інших випадках ставка податку не може перевищувати 15%.
Однак не все так просто. Для того, щоб скористатися перевагами міжнародного договору, потрібно надати до податкових органів довідку, видану компетентними органами іноземної держави і підтверджує статус резидента країни-учасниці договору. В іншому випадку, доведеться платити податок у повному обсязі. І тут вітчизняні платники податків можуть зіткнутися з певними труднощами, оскільки в деяких країнах такі довідки просто не видаються, в інших випадках іноземні партнери просто не захочуть ускладнювати собі життя отриманням подібного документа. Крім того, довідку про резидентність доведеться оновлювати щороку.
Такий документ повинен бути переведений на українську мову і легалізований в установленому порядку. Для країн-учасниць Гаазької Конвенції 1961 року, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів досить проставлення на документі апостиля. А ось якщо з іноземною державою підписано міжнародний договір про правову допомогу, то офіційний документ, виданий компетентним органом цієї держави, може прийматися без додаткового засвідчення. До таких країн, зокрема, відносяться Естонія, Латвія, Литва, Польща, Чехія, Болгарія, Румунія, Сербія. країни СНД.