Після того, як податкове законодавство істотно «перекроїли», не завадить згадати, чи не змінилися обов'язки щодо сплати репатріаційної податку.
Хто сплачує податок на репатріацію
Платниками як і раніше залишаються резидент і постпредставітельство нерезидента, які виплачують дохід з джерел походження з України на користь нерезидента.
Згідно з пп. 14.1.213 ПКУ. «В разі якщо в розділі III цього Кодексу використовується термін« резидент »у відповідних відмінках, під цим терміном маються на увазі особи, визначені п. 133.1 ст. 133 цього Кодексу ».
У п. 133.1 ПКУ згадані платники податку на прибуток - резиденти (пп.пп. 133.1.1-133.1.3 ПКУ), зокрема:
- суб'єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юросіб, визначених п.п. 133.4 і 133.5НКУ;
- НБУ здійснює розрахунки з Державним бюджетом України відповідно до Закону України «Про Національний банк України»;
- керуючий фонду операцій з нерухомістю, який здійснює діяльність відповідно до Закону України «Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю» щодо операцій і результатів діяльності по довірчому управлінню, що здійснюється таким керуючим через фонд.
Винесені за поля платники, які не потрапили в перелік резидентів - платників податку на прибуток:
- неприбуткові організації та установи (п. 133.4 ПКУ);
- спрощенці - платники єдиного податку (п. 133.5 ПКУ).
Отже, всі платники податку на прибуток - юрособи, крім спрощенців і неприбутківців, є платниками податку на репатріацію при виплаті доходів з джерелом походження з України (їх перелік містить пп. 141.4.1НКУ) нерезидентам-юрособам. Зрозуміло, що якщо фізособа-підприємець виплачує дохід юрособам-нерезидентам, про податок на репатріацію не йдеться.
Які доходи оподатковуються на репатріацію і за якою ставкою
- Відсотки, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі відсотки за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;
- дивіденди, які виплачуються резидентом;
- роялті;
- доходи від інжинірингу;
- лізингова / орендна плата, яка вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента-лізингодавця / орендодавця за договорами оперативного лізингу / оренди;
- доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;
- прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав, визначена відповідно до цього розділу;
- доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;
- винагороду за здійснення нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;
- брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;
- доходи, отримані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї);
- доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;
- інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, робіт, послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у т.ч. вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення
Прибуток нерезидентів, отриманий у вигляді доходів від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов'язань
Особливості визначення бази прописані в пп. 141.4.3 ПКУ
Страхові платежі (страхові внески, страхові премії) та страхові виплати (страхові відшкодування) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, в т.ч. страхування життя на користь нерезидентів
0%, 4%, 12% - в залежності від виду страхування
Особливості оподаткування прописані в пп. 141.4.5 ПКУ
20% за власний рахунок (нарахування, а не утримання)
Доходи, отримані нерезидентами у вигляді процентів або доходу (дисконту) на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов'язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, продані або розміщені нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів нерезидентів, або відсотків, сплачених нерезидентам за отримані державою або до бюджету Автономної Республіки Крим чи міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення ), Які відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи кошторисі Національного банку України, або за кредити (позики), які отримані суб'єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями
Не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 141.4.10 ПКУ
Податок, утриманий з доходів нерезидента, сплачується резидентом (постпредставітельством) до бюджету під час виплати доходу нерезиденту і за його рахунок (пп. 141.4.2 ПКУ).
Інша ставка або звільнення від оподаткування можливі в разі застосування норм міжнародного договору (п. 3.2, пп. 141.4.2 ПКУ). Зокрема, для застосування міжнародних правил не обходимо, щоб (п. 103.2 ПКУ):
- нерезидент був бенефіціарним власником доходу;
- нерезидент надав довідку про свій статус резидента країни, міжнародний договір з якою використовується.
Якщо фрахт нерезиденту виплачує єдинник
Відповідно до пп. 14.1.260 ПКУ. фрахт - це винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для:
- перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами;
- перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.
«Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок таких доходів. При цьому:
- базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту;
- особою, уповноваженою стягувати податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує ці доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб'єктом спрощеного оподаткування ».
Отже, бачимо деякі протиріччя в нормах. В пп. 14.1.213 чітко обумовлено. хто є резидентом для цілей р. III - це платники з п. 133.1 ПКУ. У ньому перераховані платники податку на прибуток і прямо виключені платники єдиного податку (п. 133.5 ПКУ). У той же час в пп. 141.4.4 ПКУ йдеться. що при виплаті фрахту нерезиденту резидент, який виплачує доходи нерезидентові, за договором фрахту зобов'язаний сплатити 6% за рахунок даних доходів незалежно від того, чи є він платником податків або платником на спрощеній системі.
Отже, прояснити ситуацію допоможе індивідуальна податкова консультація (ст.ст. 52, 53 ПКУ).
Звітність з податку на репатріацію
Відповідальність за несплату
І на закінчення - кілька тез про несплату репатріаційної податку в бюджет. До платника (що є податковим агентом), який виплатив доходи без утримання та внесення податку в термін і в повному обсязі до бюджету, застосовують штраф, передбачений ст. 127 ПКУ:
- в розмірі 25% суми податку;
- повторно вчинене порушення протягом 1095 днів - в розмірі 50% суми податку;
- дії, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - в розмірі 75% суми податку.