Тенденція дедалі більше частого використання в зарубіжних країнах механізму непрямого податкового регулювання страхової діяльності обумовлюється рядом причин. Так, в інформаційному доповіді Висконсинского фінансово-юридичного бюро (Wisconsin Legislative Fiscal Bureau) перераховані наступні переваги застосування податку на страхову премію:
- простота розрахунку, сплати та адміністрування;
- значні обсяги надходжень до бюджету (показники валового обсягу зібраної премії в більшості країн постійно зростають);
- можливість відсікання частини високоризикових клієнтів за рахунок збільшення підсумкової вартості страхового продукту (в зв'язку з тим, що податкове навантаження передається на страхувальника);
- можливість використання податку на страхову премію в якості ефективного інструменту державного стимулювання укрупнень на страховому ринку (в результаті злиття і поглинань) за рахунок створення податкового бар'єру для малих страхових організацій 1.
Також дана Директива закріплює за государствамічленамі Європейського Союзу право зберігати або вводити нові податки, які були б спрямовані на оподаткування договорів страхування з урахуванням того, що дані податки не можуть бути охарактеризовані як податки з обороту (turnover taxes). 4
У питаннях, що стосуються механізму оподаткування страхової премії (тобто в особливостях розрахунку податкової бази, рівнях податкових ставок, наявності різних податкових пільг та ін.), В зарубіжних країнах спостерігається тенденція, відповідно до якої податкові регулятори обирають один з двох принципових підходів до непрямого оподаткуванню діяльності страхових організацій.
До першої групи належать країни, в яких діє ліберальна система оподаткування страхової премії (США, Великобританія, Іспанія та ін.). Для них характерний рівень податкової ставки нижче 5%, а сам податок на страхову премію в більшій мірі використовується для регулювання страхового ринку (стимулювання або дестимулювання різних видів страхування). До другої групи належать держави, в яких податок на страхову премію використовується головним чином для ефективного поповнення бюджету. Для цих країн (ФРН, Франція, Італія) характерний рівень податкової ставки вище 5%.
Ще одна відмінність між даними групами країн полягає також і в підході, який використовується при визначенні моменту настання обов'язку сплати податку на страхову премію. У країнах з ліберальною системою оподаткування страхової премії (США, Великобританія, Іспанія та ін.) Премія оподатковується в момент її фактичної сплати або регулятор залишає за страховиком можливість вибору між моментом сплати або моментом нарахування. У країнах, в яких переважає фіскальна функція оподаткування страхової премії (ФРН, Франція, Італія), податком обкладається премія, нарахована відповідно до договору страхування.
Наявність механізму непрямого податкового регулювання страхової діяльності через оподаткування премії в зарубіжних країнах не тільки не скасовує існуючий там (і розглянуте вище) оподаткування прибутку страхових організацій, але ефективно доповнює його. Таким чином, в практиці провідних західноєвропейських держав і США сформувався компромісний підхід, при якому, з одного боку, досягається максимальна результативність оподаткування (за рахунок оподаткування як прибутку, так і фінансового результату), з іншого, в податкову систему закладаються основи диверсифікації податкових методів.
Принцип диверсифікації податкових методів полягає в тому, що загальний податковий тягар страхової організації, що не перевищує певної межі ефективності оподаткування (для більшості зарубіжних країн він становить близько 40% від валового доходу), розподіляється податковим регулятором в певній пропорції між прямими і непрямими податками. Даний принцип застосовується податковими регуляторами в більшості зарубіжних країн, про що наочно свідчать дані в наведеній нижче таблиці, що відображають рівні ставок податку на прибуток страхових організацій і податку на страхову премію в провідних країнах - членах Європейського союзу і США.
Таблиця 1. Розмір ставки податку на прибуток страхових організацій і податку на страхову премію (Провідні країни ЄС і США)
Ставка податку на прибуток страхової організації,%
Ставка податку на страхову премію,%
Джерело: національне податкове законодавство.
* В залежності від обраної організаційно-правової форми.
** Раніше - 52,2%
*** Ставка з податку на страхову премію в Італії різниться в залежності від виду страхування, причому загальної ставки як такої не існує. Однак ставка 12,5% відноситься до страхової премії, яка збирається за основними видами страхування.
В останні роки в ряді зарубіжних країн (в першу чергу в США) спостерігається тенденція, відповідно до якої податок на страхову премію використовується податковими регуляторами для захисту національних страхових компаній. По-перше, щодо премії, зібраної зарубіжними перестраховиками (яка, за загальним правилом, в більшості зарубіжних країн для цілей уникнення подвійного оподаткування виключається з під дії податків), встановлюється спеціальна податкова ставка податку на перестрахових премію. Підставою для подібного оподаткування виступає те, що в іншому випадку ніяких надходжень до національного бюджету за фактично надану перестрахових послугу не надійшло б. Також бувають ситуації, коли податковому регулятору складно визначити, чи були перестрахувальником (наприклад, зареєстрованим на офшорної території) раніше взагалі сплачені будь-яких пов'язані з премією податкові платежі. 7
По-друге, для цього використовується механізм «відповідного оподаткування страхової премії» (тобто застосовується так званий принцип взаємності), відповідно до якого премія, зібрана на території відповідної країни зарубіжними страховими організаціями, оподатковується за такий же податковій ставці, по якій , відповідно до закону, повинна обкладатися премія, яка буде зібрана страховими компаніями (даної країни) на території даного зарубіжної держави. Одним з позитивних наслідків використання даного механізму стало поступове встановлення на всій території Північної Америки низьких ставок податку на страхову премію. 8
Ще одна важлива тенденція, яка спостерігається в більшості держав - членів Європейського Союзу (ФРН, Великобританія, Франція та ін.), Полягає в тому, що з-під дії податку на страхову премію звільняються премії, зібрані на підставі договорів страхування життя. Це обумовлюється тим, що пенсійна складова подібних договорів на сьогоднішній день в більшості випадків більше, ніж ризикова (тобто страховий захист спрямована в першу чергу на врегулювання ризику дожиття, а не ризику смерті).
Організації, що займаються подібним пенсійним страхуванням, вступають в конкуренцію з банками, депозитні пенсійні продукти яких в західноєвропейських країнах також підпадають під пільговий режим оподаткування. Однак для вкладення грошових коштів в подібні банківські продукти не потрібно подолання податкового бар'єру, яким виступає сплата податку на траховую премію, тобто вони стають необгрунтовано дешевше і доступніше для споживачів, ніж пенсійне страхування.
Версія для друку