Стандарти аудиторської діяльності - це єдині требова-ня до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлений-нию і оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. При цьому стандарти аудиторської діяльності підрозділяються на: міжнародні; загальнодержавні; стандарти саморегулівних організацій; внутрішні стандарти аудиторських організацій.
Міжнародні стандарти застосовуються на міжнародному ринку аудиторських послуг, загальнодержавні - в межах однієї країни. Однак в деяких країнах вимоги міжнародних і на-нальних стандартів аудиту збігаються. У Росії аудит проводиться відповідно до федеральними стандартами аудиторської діяль-ності, вимоги яких не завжди збігаються з міжнарод-ними стандартами аудиту. Стандарти саморегулівних організацій розробляються на основі МАС і ОАС. Мета цих стандартів регламентувати діяльність членів саморегулівних організацій.
Стандарти аудиторських фірм-документи які регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту. Розробляються вони на основі ОАС і стандартів саморегулівних організацій.
Внутрішні стандарти аудиту
Внутрішні стандарти аудиторських організацій повинні містити конкретні рекомендації, що дозволяють аудиторам на практиці визначити чіткий порядок дій по виконанню вимог загальнодержавних правил (стандартів) або МСА і щодо підвищення якості аудиторських перевірок.
Кожна аудиторська організація повинна оформити пакет внутрішніх стандартів, які повинні відобразити власний підхід кожної аудиторської фірми до проведених перевірок, до складеним висновкам, до надання послуг виходячи з загальноустановлених принципів проведення аудиту.
Розробка і застосування аудиторських стандартів дозволяє аудиторським організаціям повністю дотримуватися вимог федеральних стандартів, створювати технологію і організацію проведення аудиту; сприяти впровадженню в аудиторську практику різних наукових досягнень і забезпечувати високу якість аудиторської роботи.
Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
Лист зобов'язання аудиторської організації, документ, який регламентує зобов'язання і відповідальність економічного суб'єкта з одного боку і аудиторської організації з іншого на етапі укладення угоди про проведення перевірки.
П-О є відповіддю аудиторської фірми на офіційне іменне П-П.
Метою цього листа є визначення взаємних зобов'язань сторін на етапі укладання угоди.
Форма листа - зовнішнє вираження питань, які стосуються проведення перевірки або надання послуг.
Складається П-О в письмовій формі на офіційному бланку аудиторської фірми.
В П-О вказується на мету, об'єкт перевірки, посилання на законодавчі акти, на підставі яких буде проводитися перевірка; вказується зобов'язання аудиторської організації про дотримання комерційної таємниці; вказують відповідальність аудиторів і перевірених осіб; зачіпаються обов'язки сторін.
Аудиторські організації на свій розсуд або відповідно до побажань клієнта можуть включати в текст П-О якісь додаткові умови.
У цьому листі аудитори обговорюють умови по використанню роботи експертів.
Використання роботи експертів при аудиті
Експерт - який не перебуває в штаті аудиторської організації фахівець, який має достатні знання або досвід в певній галузі відмінною від бу і аудиту, і дає висновок з питання, що належить до цієї області.
В якості експерта можуть використовувати роботу спеціалізованої організації, яка є ЮЛ.
Експерт, роботу якого аудитори використовують при проведенні аудиту повинен мати відповідну кваліфікацію підтверджену належними документами; досвід і репутацію в тій області висновок в якій припускають отримати аудитори.
Аудиторська організація укладає договір з експертом самостійно. У більшій частині укладається договір між експертом і ек.суб'ектом.
Експерт після закінчення своєї роботи складає висновок. У цьому висновку повинні бути відображені: об'єкт проведеної роботи; обсяг роботи; застосовуються методи і результати проведеної роботи. Висновок складається з 3 частин: вступна, дослідницька, висновки. Складають висновок в 3 примірниках
Договір на надання аудиторських послуг
Договір на проведення аудиту - угода, за якою одна сторона зобов'язується у встановленому обсязі і в зазначені терміни провести аудиторську перевірку або надати супутні аудиту послуги, а інша сторона об'єкт аудиту, зобов'язується прийняти результати перевірки та оплатити їх.
До числа особливостей договору на проведення аудиту належить: поділ відповідальності між аудиторами і клієнтом; врахування інтересів третіх осіб, тобто споживачів інформації про фін.отчетності клієнта.
У змісті договору на проведення аудиту або надання послуг входять такі умови: предмет договору; умови надання аудиторських послуг; строки виконання робіт; порядок вирішення спорів; права, обов'язки, відповідальність сторін; вартість аудиту або аудиторських послуг і порядок їх розрахунку.
У договір можуть бути внесені інші істотні умови, наприклад порядок дод.оплату доп.расходов; календарний план надання аудиторських послуг і загальна характеристика методів які застосовуються при проведенні перевірки та надання послуг.
Договір може бути 2-х видів: разовий, довгостроковий.
Важливим при укладенні договору є завжди оцінка вартості аудиторських послуг.
При укладанні договору повинні завжди враховуватися такі критерії: обсяг і трудомісткість майбутніх робіт, рівень можливого аудиторського ризику, передбачуваний ефект для клієнта.
При укладанні договору використовують види оцінки вартості аудиту і діляться на наступні групи:
Акордна оплата. При ній сума оплати визначається і фіксується в договорі до початку аудиторської перевірки. Погодинна оплата - базується на оцінці вартості одне години або дні роботи аудитора залежить від його кваліфікації. Відрядна оплата - застосовується при відновленні бу розрахунок проводиться виходячи з визначення вартості однієї операції виконаної аудитором або ж з вартості одного показника в звітності. Оплата за результатами. Являє собою частку від с'економленних для клієнта фінансових ресурсів. Комбінована оплата - застосовуються різні комбінації з усіх перерахованих видів оплати.
Планування аудиту та розробка програми проведення аудиторської перевірки
Планування аудиту аудиторською організацією включає три основних етапи: попереднє планування аудиту; підготовку і складання загального плану аудиту; - підготовку і складання програми аудиту.
Планування аудиту повинно проводитися відповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також відповідно до такими приватними принципами як комплексність, безперервність і оптимальність планування
Принцип комплексності передбачає забезпечення взаємозв'язку і узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту;
Принцип безперервності виражається у встановленні пов'язаний-них завдань групі аудиторів і ув'язці етапів планування за термінами і але суміжних господарюючим суб'єктам (структурним під-розділень, виділеним на окремий баланс, філіям, предста-ництво, дочірнім організаціям).
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність планування для можливості вибору оптимального варіанту про-ного плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначено-них самої аудиторської організацією.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і виробляє оценк) ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Систе-ма внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інфор-мації, а також виявляє недостовірну інформацію.
Аудиторської організації слід також встановити прийнятні для неї рівень суттєвості і аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгал-терську звітність достовірної. Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Аудиторська програма складається у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Значення тестів полягає в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Аудиторські процедури але кажучи містять детальну перевірку відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур але суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмен- I ної інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.