нормативна ціна землі.
Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком.
За землі, передані в оренду, справляється орендна плата.
Для покупки і викупу земельних ділянок у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також для отримання під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі.
Розглянемо земельний податок більш докладно.
Земельний податок належить до місцевих податків. Правила його справляння регламентує Податковий кодекс РФ (далі - НК РФ), а також нормативно-правові акти представницьких органів муніципальних утворень (закони міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга). Однак НК РФ встановлює лише загальні положення, обов'язкові до виконання. Нормативно-правові акти представницьких органів муніципальних утворень не повинні суперечити НК РФ.
В даний час ст.8 НК РФ визначає податок як обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Земельний податок стягується в процесі придбання та накопичення матеріальних благ, що визначає прямий характер цього податку.
Ст.3 Закону РФ «Про плату за землю» встановлює положення про те, що розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів. Він (податок) встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Таким чином, обумовлюється: земельний податок є реальним. Тобто в даному випадку оподатковується не дохід реальним. Тобто в даному випадку оподатковується не дохід платника податків, а передбачуваний середній дохід, що отримується в даних економічних умовах. При цьому ставки земельного податку переглядаються у зв'язку зі зміною які залежать від користувача землі умов господарювання.
Земельний податок належить також до групи кількісних (пайових, квотатівних) податків. Вони виходять не з потреби покриття визначеного державою витрати, а з можливості платника податків заплатити податок, враховуючи при цьому майновий стан платника податків.
30% до федерального бюджету Російської Федерації;
20% до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
50% до бюджетів органів місцевого самоврядування.
Саме такою характеристикою - перерозподілом між бюджетами різних рівнів з метою покриття дефіциту - мають податки, які відносяться до групи регулюючих, в т.ч. - земельний податок.
1 Характеристика земельного податку. Об'єкти і суб'єкти.
Податок повинен бути точно визначений. У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір інформації, який дозволив би конкретно затвердити (ст. 17 НК РФ):
зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання;
кордони вимог держави щодо майна платника податків. Ті елементи закону про податок, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними, можна назвати істотними елементами закону про податок.
До них відносяться:
платник податків (суб'єкт податку);
терміни сплати податку;
способи і порядок сплати податку.
Відповідно до ст. 19 НК РФ, платниками податків (суб'єктами податку) визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язок сплачувати податки.
З огляду на це, платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, в т.ч. індивідуальні підприємці, яким надано земля у власність, володіння, користування на території Росії.
Організації - юридичні особи, утворені у відповідність до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжна-рідні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Фізичні особи - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нота-Ріус, приватні охоронці, приватні детективи. Фізич-ські особи, які здійснюють підприємницьку діяль-ність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підпри-німателей в порушення вимог цивільного законо-давства Російської Федерації, при виконанні обов-занностей, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на то, що вони не є індивідуальними підприємцями.
Філії та інші відокремлені підрозділи рос-сійських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати земельного податку за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів в по-рядку, передбаченому НК РФ.
Ст. 38 НК РФ визначає, що об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. Об'єктами оподаткування земельним податком, є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки (при спільній частковій власності на земельну ділянку), надані юридичним чи-цям і громадянам у власність, володіння або користу-вання.
Земельні ділянки, що перебувають у власності, володінні, користуванні і оподатковувані земельним податком, відповідно до Закону РФ «Про плату за землю», поділяються на 2 види:
землі сільськогосподарського призначення;
землі несільськогосподарського призначення.
При справлянні податку на землі сільськогосподарського призначення відрізняються дві групи платників податків.
До першої групи входять колгоспи, радгоспи, селянські (фермерські) господарства, міжгосподарські підприємства та організації, кооперативи та інші сільськогосподарські підприємства. З них стягується тільки земельний податок, всі інші види податків по відношенню до них не застосовуються. На підприємства, які мають дохід від несільськогосподарської діяльності, що перевищує 25%, це положення не поширюється.
До другої групи належать сільськогосподарські підприємства індустріального типу (птахофабрики, тепличні комбінати, зверосовхози, тваринницькі комплекси та інші на самостійному балансі) за переліком, затвердженим органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації. Такі підприємства, крім податку на землю, сплачують та інші податки в установленому порядку.
Поняттю «об'єкт оподаткування» близький за значенням термін «предмет оподаткування», який позначає ознаки фактичного (не юридичного) характеру, які обгрунтовують стягнення відповідного податку.
В даному випадку об'єктом податку на землю є земельні ділянки, надані у власність, тобто право власності на земельну ділянку, а не сама земля безпосередньо (вона - предмет оподаткування). Сам по собі земельну ділянку - предмет матеріального світу - не породжує ніяких податкових наслідків. Ці наслідки породжує певний стан суб'єкта по відношенню до предмету оподаткування, в даному випадку - власність.
Ст. 53 НК РФ визначає податкову базу як вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Таким чином, для земельного податку податковою базою є площа земельної ділянки, що перебуває у власності, володінні, користуванні, до якої застосовується податкова ставка. Податкова база і порядок її визначення по місцевих податках встановлюється НК РФ. При цьому при обчисленні податкової бази земельного податку використовується накопичувальний метод обліку бази оподаткування (метод чистого доходу), тому що в даному випадку важливий момент виникнення майнових прав.
Для вимірювання предмета оподаткування необхідно обрати будь-яку фізичну характеристику, параметр вимірювання з безлічі можливих, тобто визначити масштаб податку. В даному випадку масштабом земельного податку є площа земельної ділянки, оподатковувана цим податком і виражається в гектарах або квадратних метрах.
Ст. 55 НК РФ встановлює поняття податкового періоду. Під ним розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. При цьому податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. Податковим періодом для платників земельного податку є календарний рік, тому що земельний податок стягується в розрахунку на рік з про-лага податком земельної площі. При цьому в оподатковуваний на-балкою площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями і спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно-захисні зони об'єктивним тов, технічні та інші зони, якщо вони не надавати пріоритет-лени в користування іншим юридичним особам і грома-данам.
Під одиницею оподаткування розуміють одиницю масштабу оподаткування, яка використовується для кількісного вираження податкової бази. Одиницею оподаткування земельного податку на землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя) є один гектар ріллі (1 га). Для інших земель сільськогосподарського призначення та земель несільськогосподарського призначення - один квадратний метр (1 кв. М).