Загальна сума ПДФО визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при отриманні доходів, оподатковуваних різними податковими ставками як сума ПДФО, отримана в результаті складання сум податків, визначених окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Сума ПДФО обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду (ст. 225 Податкового кодексу РФ).
ПДФО = (НБ - НВ) * НС / 100%, де
ПДФО - сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду;
НБ - податкова база з ПДФО;
НВ - сума податкових відрахувань;
НС - податкова ставка ПДФО ;.
ПДФО = ((НБ1 - НВ) * НС1 / 100%) + (НБ2 * Нс2 / 100%), де
ПДФО - загальна сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду;
НБ1 - податкова база з ПДФО за ставкою 13%;
НВ - сума податкових відрахувань;
НС1 - податкова ставка ПДФО 13%;
НБ2 - податкова база з ПДФО за ставками 9, 15, 30, 35%;
Нс2 - податкова ставка ПДФО 9, 15, 30, 35%.
При обчисленні ПДФО важливо встановити дату фактичного отримання доходу:
1) по доходах в грошовій формі - день отримання доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб;
2) за доходами в натуральній формі - день передачі доходів у натуральній формі;
3) за доходами у вигляді матеріальної вигоди - день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів;
4) за доходами у вигляді оплати праці - останній день місяця (останній день роботи), за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту)
Податковий агент обчислює ПДФО наростаючим підсумком з податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше нарахованих сум податку в попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно всіх доходів, отриманих платником податку.
Податкові агенти зобов'язані утримувати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платників податків при їх фактичної виплати. При цьому утримана сума податку не повинна перевищувати 50% суми виплат.
Якщо у податкового агента немає можливості утримати ПДФО протягом 12-ти місяців, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних зобов'язань письмово повідомити про це в податковий орган за місцем свого обліку (ст. 226 Податкового кодексу РФ).
Індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислення та сплату податку здійснюють самостійно.
Загальна сума ПДФО, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів, сплачених до бюджету. Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення доходу в податковому періоді платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок авансових платежів (ст. 227 Податкового кодексу РФ).
Список використаних джерел:
Озеров І.Х. Прибутковий податок в Англії: Економічні і суспільні умови його існування // Уч. зап. Імператорського московського університету. - М "1898. - Вип. 16 ..
1. Податковий кодекс РФ;
Таблиця 3 - Перелік податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, встановлених Податковим кодексом РФ. [4, 201-207]