В процесі будівництва будь-якого об'єкта основними сторонами договору є замовник і підрядник. Основним завданням замовника є створення підряднику умов для виконання робіт, а також прийняття їх і оплата. Підрядник в свою чергу повинен у встановлений термін побудувати певний об'єкт або виконати будівельні роботи. Будівництво об'єктів може здійснюватися як з матеріалів підрядника, так і з матеріалів замовника. З огляду на складності таких взаємин з'являється ряд питань, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком у сторін договору, особливо в разі, якщо матеріали для виконання робіт надає замовник.
Відповідно до ст. 713 ГК РФ при передачі замовником підряднику будівельних матеріалів для виконання робіт підрядник зобов'язаний використовувати наданий замовником матеріал економно та ощадливо; після закінчення роботи представити замовнику звіт про використання матеріалів, а також повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості залишається у підрядника невикористаного матеріалу.
Відповідно до п. 13 Основних положень з обліку матеріалів на підприємствах і будівництвах (Додаток до Листа Мінфіну СРСР від 30.04.1974 № 103) передаються матеріали слід розглядати як давальницькі. Відвантажуючи їх підряднику, замовник повинен виписати у двох примірниках накладну за уніфікованою формою № М-15 "Накладна на відпуск матеріалів на сторону", на якій слід зробити помітку "Давальницькі матеріали". Укладення окремого договору на поставку матеріалів при цьому не потрібно, однак відповідно до ст. 745 ГК РФ і для уникнення розбіжностей з податковими органами з питання можливої реалізації матеріалів в договорі необхідно вказати, що роботи з будівництва виробляються з матеріалів замовника.
Відповідно до ст. 38 НК РФ об'єктом оподаткування є операції з реалізації товарів (робіт, послуг).
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів, робіт або послуг визнається передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках , передбачених НК РФ, - передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі.
Правове становище договору будівельного підряду регулюється ст. ст. 740 - 757 ГК РФ.
Статтею 745 ЦК України обов'язок щодо забезпечення будівництва матеріалами, деталями і конструкціями несе підрядник, якщо інше не встановлено, що забезпечення будівництва в цілому або певної частини здійснює замовник.
Згідно ст. 747 ГК РФ в договорі будівельного підряду можуть бути передбачені обов'язки генпідрядника з надання субпідряднику в користування необхідних для здійснення будівельних робіт будівель і споруд, надання послуг по транспортуванню вантажів, тимчасової підводці мереж енергопостачання і надання інших послуг.
Генпідрядники щомісяця зменшують величину накладних витрат на суму витрат по обслуговуванню субпідрядників відповідно до договорів підряду між ними, а субпідрядники відповідно збільшують величину накладних витрат за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" з відображенням за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
За кредитом рахунку 90 "Продажі" будівельні підприємства відображають вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду і субпідряду, яка визначається за документами, що є підставою для розрахунків між замовниками та підрядниками або субпідрядниками, в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками ".
При оплаті виконаних робіт їх загальна вартість в поточному рівні цін зменшується на вартість переданих замовником підряднику матеріалів без зменшення обсягу будівельно-монтажних робіт, як це передбачено Листом Главценообразованія Мінбуду України № 12-155. При цьому поворотна вартість матеріалів визначається в тих же цінах, що і вартість матеріалів, що включаються в обсяг будівельно-монтажних робіт в актах виконаних робіт, і враховується за загальним підсумком з нарахуванням ПДВ.
У довідку № КС-3 в графу "Всього робіт і витрат, що включаються до вартості робіт" в обсяг виконаних робіт включається загальна вартість робіт з урахуванням матеріалів замовника.
Таким чином, замість оформлення з підрядником акту заліку взаємних вимог замовник-забудовник на вартість відвантажених будівельних матеріалів може зменшити суму до оплати за формою № КС-3, ввівши в неї додатковий рядок. На підсумкову суму, на нашу думку, необхідно і виставляти рахунок-фактуру.
На підставі п. 1 ст. 713 ГК РФ після закінчення роботи підрядник зобов'язаний подати замовнику звіт про використання матеріалів, який і буде служити, на наш погляд, виправдувальним документом для обгрунтованого списання матеріалів замовника на будівництво.
Розглянемо на конкретному прикладі порядок заповнення форми № КС-3 і відображення в бухгалтерському обліку цієї операції. Припустимо, що ТОВ "Альфа" (замовник) уклало договір підряду на будівництво складу готової продукції з ТОВ "Стройпрофіт" (підрядник). Вартість будівництва - 12 800 000 руб. (без урахування ПДВ); вартість придбаних замовником матеріалів - 6 700 000 крб. (без урахування ПДВ).