8 (800) 333-45-16 доб. 100
Акредитив - одна з форм безготівкових розрахунків між організаціями. Якщо організація хоче передбачити розрахунки за угодою з акредитивом, необхідно прописати цю умову в договорі. Також слід прописати вид акредитива, який будуть використовувати для розрахунків (покритий або непокритий акредитив) і інші умови.
Акредитив відокремлений від договору, на якому він базується, і представляє лише форму розрахунків по ньому. Банки не дала згоду на обов'язковість за договорами, укладеними між організаціями, а обслуговують їх відповідно до діючих договорів банківського рахунку. Тому невиконання банком своїх зобов'язань по акредитиву не звільняє організацію від обов'язку сплатити борг перед контрагентом.
Розрахунки за акредитивом між сторонами угоди мають наступну послідовність:
1. Після узгодження умов угоди платник звертається до свого банку для відкриття акредитива на користь одержувача коштів. Банк-емітент на основі заяви платника здійснює підготовку до видачі акредитива, після чого висилає сам акредитив в банк-виконавець.
Уніфікованої форми для заяви на відкриття акредитива немає, кожен банк-емітент розробляє її самостійно. Однак існують певні вимоги до оформлення даного документа. У заяві необхідно вказати основні реквізити і додаткову інформацію:
- найменування банку-емітента;
- найменування банку - отримувача коштів;
- найменування банку-виконавця;
- вид акредитива;
- умова оплати;
- перелік і характеристику документів, що подаються одержувачем коштів;
- дату закриття акредитива;
- найменування товарів (робіт, послуг), для оплати яких відкривається акредитив.
Повідомляти в податкову інспекцію про відкриття акредитива не потрібно.
2. Виконуючий банк отримує акредитив.
У разі, якщо відкритий покритий акредитив, банк-емітент перераховує суму акредитива в виконуючий банк. У разі, якщо відкритий непокритий акредитив, банк-виконавець списує кошти з кореспондентського рахунку банку-емітента в межах суми акредитива. Таким чином, кошти платника з його рахунку не списуються і залишаються в обороті до моменту, визначеного договором. І тільки потім банк-емітент списує суму відшкодування.
3. Виконуючий банк сповіщає отримувача коштів про відкриття акредитива і його умов.
4. Одержувач коштів виконує свої зобов'язання за договором, а платник приймає їх.
5. Одержувач коштів заявляє про виконання акредитива.
Для цього в виконуючий банк необхідно підготувати наступні документи:
- реєстр рахунків за формою № 0401065 в чотирьох примірниках;
- документи, що підтверджують факт виконання договору.
Реєстр рахунків і підтверджуючі документи повинні бути представлені в зазначений в акредитиві період, але в межах терміну його дії.
6. Банк-виконавець перераховує суму акредитива на рахунок отримувача коштів.
Дана операція проводиться лише після перевірки наданих одержувачем коштів підтверджуючих документів за умовами видачі акредитива.
Виконуючий банк направляє банку-емітенту другий примірник реєстру рахунків з додатком необхідних умов акредитива документів, а також третій примірник реєстру рахунків - для вручення платнику.
Банк не зобов'язаний перевіряти фактичне виконання сторонами умов договору. Він несе відповідальність за порушення умов акредитива, зокрема, за необгрунтовану відмову у виплаті грошей за нього, а також за необґрунтовану виплату в разі наявності ознак зовнішнього невідповідності поданих до виконання документів.
Як правило, акредитив відкривається на певний термін, після закінчення якого банк закриває його. Закрити акредитив до закінчення цього терміну можливо в наступних випадках:
- одержувач коштів відмовляється від використання акредитива до закінчення терміну його дії (якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива);
- платник вимагає відкликати акредитив повністю або частково (якщо таке відкликання передбачене за умовами акредитива).
Невикористану суму покритого акредитива банк-виконавець повертає в банк-емітент. Банк-емітент, в свою чергу, перераховує ці суми на рахунок платника, з якого резервувалися (переводилися) кошти.
Акредитив може бути покритим і непокритим, від чого залежить порядок його відображення в бухгалтерському обліку.
Розрахунки за допомогою покритого акредитива у покупця
При відкритті покритого акредитива банк відкриває спеціальний рахунок, куди переводить кошти з розрахункового рахунку організації. Рух грошових коштів слід враховувати на рахунку 55 Спеціальні рахунки в банках субрахунок 55-1 Акредитиви. Підставою для відображення в обліку даних операцій є письмові повідомлення банку, а також виписки по рахунку.
Зарахування грошових коштів відображає проводка:
- Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67) - перераховані грошові кошти на акредитив.
У міру використання коштів на акредитиві всі операції відображаються проводками:
- Дебет 60 (76) Кредит 55-1 - проведений розрахунок з постачальником за рахунок коштів акредитива;
- Дебет 51 (52) Кредит 55-1 - повернуті на поточний рахунок невикористані кошти.
Розрахунки за допомогою покритого акредитива у продавця
На момент відкриття платником покритого акредитива одержувач коштів набуває забезпечення за договором. Його суму слід відобразити на позабалансовому рахунку 008 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані. Дану операцію відображає проводка:
- Дебет 008 - відображено відкриття покупцем акредитива.
Акредитив являє собою форму безготівкових розрахунків між організаціями, тому в бухгалтерському обліку отримувача коштів операцію по надходженню відплати від контрагента слід відображати в загальному порядку. Підставою для проведення проводок служать виписки банку за рахунком:
- Дебет 51 Кредит 62 (76) - відображено надходження грошових коштів від покупця;
- Кредит 008 - списана з позабалансового рахунка суму акредитива.
Розрахунки за допомогою непокритого акредитива у покупця
У момент відкриття непокритого акредитива гроші на спеціальному рахунку платника в банку-емітент не резервуються. Банк-емітент довіряє виконуючому банку списати кошти з його кореспондентського рахунку в цьому банку в межах суми акредитива. В цьому випадку у організації виникає кредиторська заборгованість перед банком-емітентом у сумі відшкодування грошових коштів, списаних по акредитиву.
Підставою для відображення в обліку розрахункових операцій є повідомлення банку та виписки по рахунку. Суму заборгованості перед банком за непокритим акредитивом відображає рахунок 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. До рахунку 76 можна відкрити субрахунок Розрахунки з банком за акредитивами.
Відкриття непокритого акредитива у платника є видачу забезпечення за договором. Його суму слід відобразити на позабалансовому рахунку 009 Забезпечення зобов'язань і платежів видані.
Розрахунки за непокритим акредитивом відображають проводки:
- при подачі заяви про відкриття непокритого акредитива:
- Дебет 009 - відкритий непокритий акредитив;
- у міру використання коштів на акредитиві:
- Дебет 60 Кредит 76 Розрахунки з банком за акредитивами - проведена оплата постачальнику з непокритого акредитива;
- при погашенні заборгованості банку по використаному акредитиву:
- Дебет 76 Розрахунки з банком за акредитивами Кредит 51 - погашена заборгованість перед банком за акредитивом;
- Кредит 009 - списаний з позабалансового рахунку непокритий акредитив.
Розрахунки за допомогою непокритого акредитива в обліку продавця
Акредитив являє собою форму безготівкових розрахунків між організаціями, тому в бухгалтерському обліку отримувача коштів надходження оплати від контрагента слід відображати в загальному порядку.
Підставою для відображення в обліку розрахункових операцій є повідомлення банку та виписки по рахунку. На момент відкриття платником непокритого акредитива одержувач коштів набуває забезпечення за договором. Його суму слід відобразити на позабалансовому рахунку 008 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані. Дану операцію відображає проводка:
- Дебет 008 - відображено відкриття покупцем акредитива.
Надходження коштів від покупця з відкритого акредитива відображають проводки:
- Дебет 51 (52) Кредит 62 (76) - отримана від покупця сума грошових коштів;
- Кредит 008 - списана з позабалансового рахунка суму акредитива.
Розрахунки за акредитивом не впливають на оподаткування як платника, так і одержувача грошових коштів. Акредитив не є авансом, оскільки гроші до одержувача коштів надходять тільки тоді, коли він виконає основний договір. Тому в момент відкриття акредитива не виникає об'єкта оподаткування ПДВ.
Однак момент виконання акредитива впливає на дату визнання доходів - для одержувача коштів і витрат - для платника, що важливо при розрахунку податку на прибуток касовим методом та єдиного податку при спрощеній системі. Це пов'язано з тим, що при касовому методі і розрахунку єдиного податку датою виникнення доходу (витрати) визнається дата фактичної оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі шляхом припинення зустрічних зобов'язань. У момент отримання акредитива виплати грошей за нього одержувач коштів повинен визнати виручку, а платник - сформувати витрати за основним договором (виняток становлять платники, які застосовують спрощену систему з доходів). При цьому потрібно врахувати, що деякі види витрат включаються до розрахунку податку на прибуток і зменшують податкову базу спрощеної системи з різниці між доходами і витратами за особливими правилами.
Єдиний вид витрат, який виникає для цілей оподаткування при розрахунках акредитивом, - це комісія за його відкриття і подальше обслуговування. Даний вид витрат може виникнути як у платника, так і у одержувача коштів в залежності від того, хто за умовами договору несе ці витрати. Порядок розрахунку податків з суми комісії залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Порядок податкового обліку банківської комісії в даному випадку залежить від того, хто несе витрати на оплату комісії і в якій сумі вона передбачена.
У разі, коли комісія банку виражена у фіксованій сумі і витрати по її оплаті несе покупець, дані можна врахувати:
- в складі витрат на покупку товарів, матеріалів або основних засобів;
- в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (якщо організація займається виробництвом товарів, робіт, послуг);
- в складі позареалізаційних витрат (якщо організація займається торгівлею і не врахувала комісію банку в покупної вартості товарів.
Організація має право самостійно вибрати, в складі яких витрат враховувати комісію банку, після чого рекомендується відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
У разі, коли в даній ситуації витрати на оплату комісії банку несе одержувач коштів (продавець), дані суми можна врахувати:
- в складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (якщо організація займається виробництвом товарів, робіт, послуг);
- в складі позареалізаційних витрат (якщо організація займається торгівлею).
Момент визнання витрат на комісію залежить від того, який метод застосовує організація в податковому обліку: метод нарахування або касовий метод.
В інших випадках, коли організація застосовує метод нарахування, суму комісії за відкриття та обслуговування акредитиву слід включити в розрахунок податкової бази в тому місяці, в якому ці витрати виникли за умовами акредитива. Якщо акредитив відкривається на термін, який припадає більш ніж на один звітний період, суму витрат потрібно розподілити. Якщо організація застосовує касовий метод, витрати слід визнати на дату списання грошей з розрахункового рахунку організації в оплату комісії.
Організація застосовує ССО
Облік витрат відбувається в залежності від обраного об'єкта оподаткування:
- доходи - витрати на банківську комісію податкову базу не зменшують, оскільки при такому об'єкті оподаткування податкову базу формують суми доходів;
- доходи мінус витрати - порядок обліку банківської комісії за відкриття та обслуговування акредитиву залежить від того, хто несе витрати на оплату комісії і в якій сумі вона передбачена.
Якщо комісія банку виражена у фіксованій сумі і витрати по її оплаті несе покупець, дані суми можна врахувати:
- в складі витрат на придбання матеріалів або основних засобів;
- в складі витрат, пов'язаних з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
У разі, коли витрати на оплату комісії банку несе одержувач коштів, дані суми можна врахувати лише в складі витрат, пов'язаний з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
У разі, коли витрати на оплату банківської комісії включені до витрат на придбання матеріалів або основних засобів, їх слід враховувати в податковій базі по мірі списання даної майна. В інших випадках витрати визнайте на дату списання грошей з розрахункового рахунку організації в оплату комісії.
Організація застосовує ЕНВД
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід, тому витрати на оплату банківської комісії за відкриття та обслуговування акредитиву не враховуються.
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
Витрати на оплату банківської комісії з відкриття та обслуговування акредитиву, пов'язані з діяльністю, яка відноситься до загальної системи оподаткування, слід враховувати при розрахунку податку на прибуток. Витрати, пов'язані з діяльністю, що підпадає під ЕНВД, при розрахунку єдиного податку враховувати не потрібно. Розраховувати ЕНВД слід з поставлений дохід.
Якщо витрати неможливо віднести до одного виду діяльності, їх необхідно розподілити. Для цього слід визначити частку доходів, отриманих від різних видів діяльності за формулою:
Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування = Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування. Доходи від усіх видів діяльності організації
Далі слід розрахувати витрати на оплату банківської комісії, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування, за формулою:
Витрати на оплату банківської комісії, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування = Загальна сума витрат на оплату банківської комісії послуг × Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування
Витрати на оплату банківської комісії, які відносяться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, слід розраховувати за формулою:
Витрати на оплату банківської комісії, які відносяться до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД = Загальна сума витрат на оплату банківської комісії - Витрати на оплату банківської комісії, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування
При визначенні частки доходів і витрат за конкретним видом діяльності слід використовувати показники за місяць, в якому розподіляються витрати. При визначенні податкової бази по податку на прибуток за звітний період витрати, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування за місяць, слід підсумувати наростаючим підсумком.