Організація надає послуги з технічного обслуговування і ремонту автомобілів, що належать як фізичним, так і юридичним особам (далі - послуги СТО). Вона застосовує спрощену систему оподаткування (далі - ССО) без сплати ПДВ. При наданні послуг СТО організація використовує додатково оплачувані замовниками матеріали, запасні частини, вузли і агрегати, найменування та вартість яких відображаються з урахуванням націнки в розділі акта виконаних робіт як "Запасні частини і матеріали виконавця, оплачувані замовником".
Організація сплачує податок при ССО в розмірі 5%.
У виручку включається вся сума, отримана від реалізації даного виду послуг, без зменшення на суму купівельної вартості використаних матеріалів.
У бухгалтера виникли такі питання.
1. Як розглядати реалізацію юридичним особам для проведення ремонтних робіт додатково оплачуваних матеріалів, запасних частин, вузлів іагрегатов за цінами, встановленими з урахуванням кон'юнктури ринку: як надання послуг або оптову (роздрібну) торгівлю?
При наданні послуг, в т.ч. послуг, які виконуються на СТО, взаємини сторін регулюються договором возмездного надання послуг. За таким договором одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити їх (п. 1 ст. 733 Цивільного кодексу РБ (далі - ЦК)). Крім того, ст. 737 ЦК встановлено, що до договору возмездного надання послуг застосовуються загальні положення про підряд (ст. 656-682 ЦК), якщо це не суперечить ст. 733-736 ГК, а також особливостям предмета договору возмездного надання послуг.
Робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами, якщо інше не передбачено договором (п. 1 ст. 658 ЦК).
Таким чином, послуги СТО можуть бути надані з використанням власних матеріалів, запасних частин, вузлів і агрегатів або з використанням матеріалів замовника, якщо це обумовлено в договорі. У разі використання матеріалів замовника виконавець після надання послуг повинен подати замовнику звіт про використання матеріалів, а також повернути його залишок (п. 1 ст. 667 ЦК).
- оптова торгівля - вид торгівлі, здійснюваної з метою подальшого використання товарів у підприємницькій діяльності або інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім споживанням та іншим подібним використанням;
- роздрібна торгівля - вид торгівлі товарами, призначеними для особистого, сімейного, домашнього вжитку та іншого подібного використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Роздрібна торгівля здійснюється, якщо інше не передбачено формою торгівлі, через торговельні об'єкти (магазин, павільйон, кіоск, палатку, лоток, торговий автомат, автолавку, автомагазин та інші торгові об'єкти) на підставі договорів, що укладаються роздрібної купівлі-продажу.
Можна зробити висновок, що при проведенні ремонтних робіт на СТО з використанням матеріалів, запасних частин. вузлів і агрегатів виконавця, ціни на які сформовані як з урахуванням кон'юнктури ринку, так і в разі, якщо вони включаються у вартість робіт по вартості придбання, взаємини між замовником і виконавцем регулює договір надання послуг, а не договір оптової (роздрібної) купівлі продажу.
З урахуванням вищевикладеного використання організацією автосервісу матеріалів, установка запасних частин, вузлів, агрегатів на автомобілі в ході проведення їх техобслуговування і ремонту не є ні оптової, ні роздрібною торгівлею матеріалами (запасними частинами, вузлами, агрегатами).
Виконавець (СТО) при бажанні може організувати свою діяльність таким чином:
- за окремим договором купівлі-продажу виконавець реалізує матеріали (запасні частини, вузли і агрегати) замовнику з належним оформленням документів (ТТН-1, ТН-2) і відповідним відображенням операції в бухгалтерському обліку. Така діяльність відноситься до оптової (роздрібної) торгівлі;
- за договором возмездного надання послуг виконавець проводить роботи (надає послуги) з ремонту та технічного обслуговування автомобілів (СТО), використовуючи матеріали замовника. У цьому випадку складається акт про передачу матеріалів від замовника виконавцю. Матеріали, прийняті від замовника, враховують за дебетом рахунка 003 "Матеріали, прийняті в переробку", оприбутковують за вартістю, вказаною в товарно-транспортної (товарної) накладної замовника. У міру використання при наданні послуги, а також повернення замовнику враховані таким чином матеріали списують з кредиту позабалансового рахунку 003. Виконавець після надання послуг повинен подати замовнику звіт про використання матеріалів, а також повернути невикористані. Акт виконаних робіт (наданих послуг) або інший первинний документ, складений виконавцем і підтверджує обсяг і вартість робіт (послуг) (наприклад, замовлення-наряд), буде містити інформацію тільки про виконану виконавцем роботі (про надані послуги).
2. Чи достатньо замовнику оформляти акт виконаних робіт або ж на використані запчастини треба виписувати додатково і товарну накладну?
Чи правильно, що ті запчастини, які передані за товарною накладною, відносяться до оптової торгівлі, а ті, які з націнкою включені в акт виконаних робіт, - до послуг?
Отже, організація автосервісу вправі використовувати самостійно розроблену і затверджену наказом керівника форму такого документа.
Зазначені вище реквізити є обов'язковими для будь-якої форми документа, що підтверджує факт надання послуг потехобслужіванію і ремонту автомобілів (в т.ч. акту виконаних робіт, замовлення-наряду), розробленого організацією автосервісу (подп. 1.4 п. 1 Указу № 114).
Таким чином, для списання з обліку організації автосервісу матеріалів, запасних частин, вузлів, агрегатів, встановлених на автомобіль замовника, їх перелік вказують в акті виконаних робіт (замовленні-наряді, іншому документі на техобслуговування і ремонт автомобілів, що оформляється організацією автосервісу) за цінами, сформованим як з урахуванням кон'юнктури ринку, так і за вартістю придбання. Оформляти ТТН-1 (ТН-2) не потрібно, так як буде оформлено 2 первинних документа на одну господарську операцію.
Як було відзначено в попередньому питанні, оформляти ТТН-1 (ТН-2) для організації автосервісу необхідно в разі реалізації матеріалів (запасних частин, вузлів і агрегатів) замовнику за окремим договором купівлі-продажу. Така діяльність відноситься до оптової (роздрібної) торгівлі.
3. Чи потрібно виконавцю в разі використання при виконанні робіт матеріалів і запасних частин з націнкою вказувати в договорі на технічне обслужіваніеавтомобіля, що замовник оплачує їх відповідно до акта виконаних робіт?
Договір вважається укладеним, якщо між сторонами в необхідній у належних випадках формі досягнуто згоди з усіх істотних умов договору (ст. 402 ЦК).
Істотними є умови про предмет договору, умови, які названі в законодавстві як істотні, необхідні або обов'язкові для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою однієї зі сторін має бути досягнуто згоди.
4. Який порядок відображення в бухгалтерському обліку зазначених варіантів організації проведення ремонту?
Виконавцем - станцією технічного обслуговування були надані послуги з ремонту автомобіля з використанням матеріалів і запасних частин виконавця.
На підставі акта виконаних робіт (наданих послуг) вартість послуг з ремонту автомобіля склала 5 000 000 руб. в т.ч. вартість матеріалів і запасних частин виконавця - 2 000 000 руб. Собівартість послуг з ремонту автомобіля - 1 900 000 руб. покупна вартість матеріалів і запасних частин посилання - 1 600 000 руб.
Організація застосовує ССО без сплати ПДВ з веденням бухгалтерського обліку. Згідно облікову політику СТО ремонт і технічне обслуговування автомобілів є її основною поточною діяльністю. Ремонт зроблений в присутності замовника (тобто автомобіль не передавався на відповідальне зберігання).
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи (див. Табл. 1).
Виконавцем - станцією технічного обслуговування були надані послуги з ремонту автомобіля. До надання послуг з ремонту автомобіля на підставі окремого договору купівлі-продажу виконавець реалізував замовнику матеріали і запасні частини.
На підставі акта виконаних робіт (наданих послуг) вартість послуг з ремонту автомобіля склала 3 000 000 руб. Матеріали і запасні частини реалізовані виконавцем за договором купівлі-продажу на суму 2 000 000 руб. Собівартість послуг з ремонту автомобіля - 1 900 000 руб. покупна вартість матеріалів і запасних частин посилання - 1 600 000 руб.
Організація застосовує ССО без сплати ПДВ з веденням бухгалтерського обліку. Згідно облікову політику СТО ремонт і технічне обслуговування автомобілів є її основною поточною діяльністю. Ремонт зроблений в присутності замовника (тобто автомобіль не передавався на відповідальне зберігання).
У бухгалтерському обліку складають такі записи (див. Табл. 2):
