В основі поділу витрат на змінні і постійні лежить поведінка витрат.
Поведінка витрат - це характер зміни витрат в залежності від рівня ділової активності підприємства.
Для опису поведінки змінних витрат в управлінському обліку використовується спеціальний показник - коефіцієнт реагування витрат. Коефіцієнт реагування витрат характеризує співвідношення між темпами зміни витрат і темпами зростання ділової активності підприємства:
де У - темпи зростання витрат,%;
Х - темпи зростання ділової активності підприємства,%.
Поведінка сукупних (постійних і змінних) витрат підприємства в загальному вигляді можна представити наступною формулою:
де У - сукупні витрати, руб .;
А - постійні витрати, руб .;
в - змінні витрати на одиницю продукції, руб .;
Х - обсяг виробництва в натуральних одиницях виміру.
Правильного розподілу витрат можна досягти шляхом спостереження, вимірювання фактично зроблених витрат. На практиці дуже часто користуються більш простим методом поділу витрат на постійні та змінні - методом вищої і нижчої точок. Його сутність полягає в тому, що досліджуються дані за певний час, в якому виділяються періоди з максимальним і мінімальним обсягами виробництва і визначається відхилення в обсягах виробництва за формулою:
де Xmax. Хmin - обсяг виробництва відповідно в максимальній і мінімальній точці.
Потім розраховується відхилення у витратах на виробництво в тих же періодах (максимального і мінімального обсягів виробництва) за формулою:
де Уmax. Уmin - витрати на виробництво відповідно до максимальної і мінімальної точки.
Розрахувавши дані величини можна визначити ставку змінних витрат на одиницю продукції за такою формулою:
Знаючи ставку змінних витрат на одиницю продукції, обсяг виробництва (максимальний або мінімальний) і сукупні витрати в досліджуваному періоді, можна знайти усереднене значення постійних витрат в даний час:
Підставляючи розраховані значення постійних, змінних витрат і різні значення обсягу виробництва в формулу поведінки сукупних витрат, можна отримувати інформацію про передбачуване розмірі сукупних витрат, які має зробити підприємство, щоб випустити запланований обсяг продукції. На основі цієї ж формули можна побудувати графік залежності сукупних витрат від обсягу виробництва, що дозволить більш наочно побачити перспективи виробництва. Особливість побудованого графіка полягає в тому, що він перетинає вісь, яка показує зміну витрат, в точці, що відповідає значенню постійних витрат. Але не слід забувати, що, використовуючи в початкових розрахунках зміни обсягів виробництва і витрат, ми будемо отримувати приблизні дані про сукупні витрати.