- виключне право на твір;
- право на недоторканність твору;
- право на оприлюднення твору.
- у них відсутня матеріально-речова (фізична) структура;
- їх можливо ідентифікувати (виділити, відокремити від іншого майна);
- вони використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб установи;
- вони використовуються протягом тривалого часу, тобто строк корисного використання перевищує 12 місяців;
- не передбачається подальший перепродаж даного майна;
- є належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виключного права в установи на результати інтелектуальної діяльності.
Згідно п. 38 Інструкції N 25н на об'єкти нематеріальних активів щомісяця нараховується амортизація в розмірі 1/12 річної суми. Норми амортизації розраховуються виходячи з величини балансової вартості НМА і терміну корисного використання.
Звернемося до Інструкції N 25н. У ній сказано, що термін корисного використання НМА визначається виходячи з термінів дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності. За тим нематеріальних активів, термін корисного використання яких визначити неможливо, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності установи (п. 39 Інструкції N 25н).
Слід зазначити, що порядок визначення терміну корисного використання НМА в рамках податкового обліку іншої. Згідно п. 2 ст. 258 НК РФ за тими НМА, строк корисного використання яких визначити не можна, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності платника податків.
Таким чином, норми амортизації виняткового права на використання творів мистецтва в бухгалтерському і в податковому обліку будуть різними.
Дебет рахунків 1 401 01 226 "Витрати на інші послуги", 2 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)"
Кредит рахунку 1 (2) 302 09 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг".
Відповідно до Наказу Мінфіну Росії N 74Н витрати з придбання невиключних прав слід відносити на подстатью 226 Косгеї "Інші роботи, послуги".
Придбання творів мистецтва у їх власників за договором купівлі-продажу
Згідно ст. 454 ГК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона зобов'язується продати річ (твір мистецтва) у власність другій стороні, а остання, в свою чергу, - прийняти цю річ і сплатити дану послугу. Договір купівлі-продажу застосовується також до продажу майнових прав (п. 4 ст. 454 ЦК України).
Всі необхідні умови повинні прописуватися в договорі і відповідати вимогам обох сторін. Ці умови стосуються:
- прав, обов'язків сторін та відповідальності за їх невиконання;
- оплати наданої послуги;
- терміну виконання обов'язку передати товар і т.д.
Приклад 3. Приватний колекціонер Петров В.В. зобов'язався продати знаходиться у нього у власності картину за договором купівлі-продажу державного виставкового центру. Вартість картини становить 50 000 руб. Оплата з боку виставкового центру проводиться за рахунок бюджетних коштів.
У бухгалтерії виставкового центру повинні зробити такі бухгалтерські записи:
- формування первісної вартості картини:
Дебет рахунку 1 106 01 310 "Збільшення капітальних вкладень в основні засоби"
Кредит рахунку 1 302 19 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів";
- постановка картини на облік:
Дебет рахунку 1 101 09 310 "Збільшення вартості інших основних засобів"
Кредит рахунку 1 106 01 410 "Зменшення капітальних вкладень в основні засоби";
- оплата картини згідно з договором купівлі-продажу:
Дебет рахунку 1 302 19 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів"
Кредит рахунку 1 304 05 310 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, пов'язаних із придбанням основних засобів".
Оподаткування доходів фізичних осіб, що виплачуються установами культури за придбані відповідно до угод купівлі-продажу твору мистецтва
Виплати за твори мистецтва, придбані установами культури у їх власників за договорами купівлі-продажу, є доходами громадян від реалізації майна, що належить їм на праві власності. Такі доходи фізичних осіб - резидентів РФ відповідно до п. 1 ст. 224 НК РФ підлягають оподаткуванню за ставкою 13%, при цьому податкова база по ним згідно зі ст. 210 НК РФ визначається як грошове вираження цих доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшене на суму податкових відрахувань, передбачених ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
При визначенні розміру податкової бази за сумами, отриманими платниками податків - власниками творів мистецтва від реалізації належного їм на праві власності майна, вони відповідно до ст. 220 НК РФ мають право на отримання майнових податкових відрахувань при подачі до податкового органу декларації після закінчення податкового періоду.
У зв'язку з цим застосування положення п. 4 ст. 226 НК РФ, що зобов'язує податкових агентів утримувати обчислену суму податку безпосередньо з доходу платників податків при його фактичної виплати, щодо доходів, одержуваних громадянами від реалізації їх особистого майна, неправомірно, оскільки визначати податкову базу в таких випадках має право тільки податковий орган, що надає платникам податків майнове податкове відрахування.
"Заклади культури та мистецтва:
бухгалтерський облік та оподаткування "
Підписано до друку