Існує в праві такий не зовсім «звичайний» джерело як звичай. Якщо в стародавні часи, коли ніяких написаних законів на землі взагалі ще не існувало він був, мабуть, головним джерелом права, то з появою держави був витіснений формально-визначеними писаними правовими актами і зберігся лише в приватному праві та й то лише як допоміжне джерело ( ст. 5 ГК РФ «Звичаї ділового обороту»).
Тому дещо несподівано було знайти посилання на звичаї і традиції (як підстава прийнятого рішення) в судовому акті, яким був дозволений податковий спір. Йдеться про звільнення від сплати ПДВ ритуальних послуг (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ). Докладний склад цих послуг на законодавчому рівні не визначено і ось податківці раптом вирішили, що перевезення людей від кладовища після похорону померлого до місця поминального обіду є послугою, яка повинна обкладатися ПДВ (ось так от, у кого-то в сім'ї горе, викликане безповоротною втратою близької людини, а хтось в цей час примудряється вишукувати де і як на цьому можна зібрати побільше податків).
При розгляді цього спору було встановлено, що жоден з нормативних актів не містить вичерпного переліку ритуальних послуг і вже тим більше не передбачено, що перевезення людей від кладовища до місця поминання не обкладається ПДВ.
Що в такій ситуації можна було протиставити податківцям, які наполегливо посилалися на наявність у платника податків оподатковуваної операції. Але суд знайшов правильне рішення. Він вказав буквально наступне: «За сформованими звичаям і традиціям церемонія похорону, як правило, завершується обрядом поминання, тобто поминальним обідом, проведеним в певному порядку в будинку покійного або в інших місцях: ресторанах, кафе і т.п. При значних відстанях від місця проведення ритуалу прощання до місця поховання і далі до місця поминання роль ходи виконують траурні кортежі (поїзда). Зазвичай траурний кортеж складається з автокатафалка, автобусів або легкових автомашин для учасників церемонії ». На цій підставі суд прийшов до висновку, що спірні послуги нерозривно пов'язані з обрядовими діями по захороненню і повинні бути віднесені до ритуальних в цілях визначення наявності у платника податків права на звільнення від сплати ПДВ.
ФЕДЕРАЛЬНИЙ АРБІТРАЖНИЙ СУД ПІВНІЧНО-ЗАХІДНОГО ОКРУГУ
В судовому засіданні представник Інспекції підтримав доводи скарги.
Представник Товариства у відгуку на скаргу і в судовому засіданні просив залишити судові акти в оскаржуваної частини без зміни.
Законність судових актів перевірена в касаційному порядку в межах доводів касаційної скарги.
Порахувавши порушеними свої права і законні інтереси, заявник оскаржив ненормативні акти Інспекції (в тому числі по епізоду донарахування 5 081 437 руб. ПДВ, нарахування відповідних сум пені та штрафу) в арбітражний суд.
Суди першої та апеляційної інстанцій задовольнили заявлені вимоги щодо спірного епізоду, вказавши на правомірне застосування Товариством пільгового режиму оподаткування щодо послуг з перевезення супроводжуючих осіб від місць поховання (кремації) до місця проведення учасниками церемонії похорону обряду поминання.
Касаційна колегія вважає висновок судів правильним з огляду на таке.
Згідно з підпунктом 8 пункту 2 статті 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників історії й оформленню могил, а також реалізація похоронних приладдя (за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України).
Оскільки поняття ритуальних послуг в Податковому кодексі Російської Федерації відсутня, в силу пункту 1 статті 11 НК РФ слід використовувати поняття, що містяться в інших галузях законодавства Російської Федерації.
Відповідно до статті 2 Закону N 8-ФЗ законодавство Російської Федерації про поховання та похоронну справу складається з цього Закону та прийнятих відповідно до нього інших федеральних законів, інших нормативних правових актів Російської Федерації, а також законів та інших нормативних правових актів суб'єктів Російської Федерації.
Організація похоронної справи на території міста Санкт-Петербурга регламентована Законом Санкт-Петербурга N 408-64 і Положенням N 210.
Статтею 2 Закону Санкт-Петербурга N 408-64 до ритуальних послуг віднесено послуги, що включають в себе прийом замовлення і укладення договорів на організацію похорону (агентські послуги приймальників замовлень на організацію похорону), поховання та перепоховання, послуги з кремації, транспортування тіл (останків) померлих (загиблих), виготовлення трун та урн для поховання праху, санітарна і косметична обробка тіл, бальзамування, виготовлення та встановлення надмогильних споруд, виробництво інших предметів похоронного ритуалу, виготовлення на пісей на пам'ятках, фотокерамічних виробів, догляд за місцями поховання і окремими похованнями.
У пункті 8 Положення N 210 міститься перелік транспортних послуг, пов'язаних з похованням. Особи, які надають транспортні послуги, пов'язані з похованням померлих (загиблих), здійснюють:
- перевезення тіл померлих (загиблих) в морги, з моргів на кладовищі для поховання або в крематорій спеціально обладнаним транспортом при наявності медичного свідоцтва (довідки) про смерть або гербового свідоцтва про смерть, виданого органами реєстрації актів цивільного стану;
- перевезення померлого (загиблого) в труні і (або) обрядових приладдя з дому (лікарні) в будівлю траурних урочистих обрядів, культові будівлі і споруди, крематорій, на кладовищі;
- надання для зазначених цілей автокатафалка, а також пасажирського транспорту для перевезення супроводжуючих осіб.
Проаналізувавши нормативно-правові акти, що регламентують питання по організації похорону, суди прийшли до висновку, що жоден з цих актів не містить вичерпного переліку ритуальних послуг.
За сформованими звичаям і традиціям церемонія похорону, як правило, завершується обрядом поминання, тобто поминальним обідом, проведеним в певному порядку в будинку покійного або в інших місцях: ресторанах, кафе і т.п. При значних відстанях від місця проведення ритуалу прощання до місця поховання і далі до місця поминання роль ходи виконують траурні кортежі (поїзда). Зазвичай траурний кортеж складається з автокатафалка, автобусів або легкових автомашин для учасників церемонії.
Оскільки спірні послуги нерозривно пов'язані з обрядовими діями по захороненню, суди зробили правильний висновок про те, що надані Товариством послуги з перевезення супроводжуючих осіб від місць поховання (кремації) до місця проведення учасниками церемонії похорону обряду поминання правомірно віднесені до ритуальних послуг, щодо яких підпунктом 8 пункту 2 статті 149 НК РФ передбачено пільговий режим оподаткування ПДВ.
Доводи, наведені в касаційній скарзі Інспекції, не свідчать про неправильне застосування судами норм матеріального права.
При таких обставинах передбачені статтею 288 Господарського процесуального кодексу Російської Федерації підстави для скасування судових актів і задоволення касаційної скарги Інспекції відсутні.
З огляду на викладене та керуючись статтею 286, пунктом 1 частини 1 статті 287 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий господарський суд Північно-Західного округу