Про сплату транспортного податку бюджетними установами
1. Податок з доходів фізичних
Відповідно до ст. 17 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) транспортний податок, як і будь-який інший податок, вважається встановленим, якщо визначені платники податків і елементи оподаткування:
- порядок обчислення і строки сплати.
Платниками транспортного податку визнаються бюджетні установи, на яких зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування. Таким чином, реєстрація транспортного засобу, а не його фактичне використання веде до виникнення обов'язки зі сплати цього податку.
Згідно п. 1 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби. Причому відповідно до податкового законодавства ряд транспортних засобів бюджетних установ не зізнається об'єктом оподаткування, а саме:
- транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба;
- літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби.
2. Податкова база та податкові ставки
Податкова база з транспортного податку визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (л. С.) Окремо по кожному транспортному засобу.
3. Порядок сплати транспортного податку
Бюджетні організації, які є платниками транспортного податку, обчислюють суму транспортного податку та суму авансових платежів по ньому самостійно.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами - I квартал, II квартал, III квартал.
Порядок обчислення податку, встановлений ст. 362 НК РФ, зобов'язує платника податків розраховувати податок по кожному транспортному засобу шляхом множення податкової бази (кількість кінських сил) на податкову ставку (сума в рублях з кожної кінської сили). Організації сплачують транспортний податок за підсумками року. Протягом податкового періоду, якщо в регіоні введено звітні періоди, платник податків перераховує до бюджету авансові платежі з транспортного податку.
Кожен авансовий платіж дорівнює одній четвертій твори податкової бази та податкової ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ) і сплачується в перших трьох кварталах. На відміну від інших податків (наприклад, податку на прибуток) авансові платежі з транспортного податку розраховуються не наростаючим підсумком. Після закінчення IV кварталу (за підсумками року) сума платежу дорівнює різниці між транспортним податком, розрахованим за рік, і сумою всіх сплачених протягом цього року авансових платежів з податку (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Припустимо, що ставки транспортного податку, встановлені законом суб'єкта Російської Федерації, відповідають ставками, зазначеними в ст. 361 НК РФ.
Сума авансового платежу з транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за кожний звітний період, склала 240 руб. (1/4 х 120 л. С. Х 8 руб.).
Розмір авансового платежу за I, II, III квартали - по 240 руб. (720 руб.).
Сума транспортного податку, обчислена за рік, дорівнює 960 руб. (120 л. С. Х 8 руб.).
У підсумку за рік сума транспортного податку по вантажному автомобілю склала 960 руб. а сума доплати за IV квартал - 240 руб. (960 руб. - 720 руб.).
Якщо транспортний засіб зареєстровано або знято з обліку протягом звітного періоду, то суми авансових платежів та сума податку за підсумками року повинні розраховуватися з урахуванням коефіцієнта, який дорівнює відношенню числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на організацію, до числа календарних місяців в звітному (податковому) періоді (п. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу, і місяць зняття його з обліку вважаються за повний місяць.
Коефіцієнт, що враховує термін реєстрації автомобіля по кожному звітному періоду і за рік, склав:
- 1 (3 міс. 3 міс.) - за II, III квартали (з урахуванням всіх місяців);
Сума авансового платежу по вантажному автомобілю дорівнює:
- 79,20 руб. (1/4 х 0,33 х 120 л. С. Х 8 руб.) - за I квартал;
- 240 руб. (1/4 х 1 х 120 л. С. Х 8 руб.) - за II, III квартали.
Сума транспортного податку - 720 руб. (0,75 х 120 л. С. Х 8 руб.).
За IV квартал організація повинна була доплатити 160,80 руб. (720 руб. - 79,20 руб. - 240 руб. - 240 руб.).
Сплата транспортного податку і авансових платежів по ньому проводиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
4. Подання податкової декларації
На підставі ст. 363.1 НК РФ після закінчення податкового періоду організації подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з транспортного податку. Бюджетні організації, які сплачують авансові платежі з транспортного податку, представляють після закінчення кожного звітного періоду до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
- Розділ 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (за даними платника податків)";
- Розділ 2 "Розрахунок суми податку по кожному транспортному засобу (за даними платника податків)".
Слід зазначити, що якщо бюджетна установа має об'єкти оподаткування (транспортні засоби), зареєстровані на території декількох муніципальних утворень, віднесених до відання одного податкового органу, в якому здійснена постановка на облік за місцем перебування транспортних засобів, то заповнюється одна податкова декларація. При цьому Розділ 1 податкової декларації заповнюється по кожному муніципальному освіті, на території якого знаходяться транспортні засоби платника податків.
Розділ 2 податкової декларації заповнюється по кожному транспортному засобу, що знаходиться на території відповідного муніципального освіти. При наявності транспортних засобів на території декількох муніципальних утворень, що належать до відання податкового органу, до якого подається податкова декларація, Розділ 2 заповнюється по кожному муніципальному освіті, на території якого знаходяться транспортні засоби бюджетної установи.
Місцезнаходженням автотранспортних засобів є той суб'єкт Російської Федерації, де вони зареєстровані в органах ДАІ МВС Росії, Держтехнагляді або в інших органах (ст. 83 НК РФ).
5. Відображення операцій з нарахування та сплати транспортного податку
Своєчасність сплати транспортного податку та авансових платежів по ньому підтверджується датою платіжних доручень на сплату податку.
При цьому оформляються такі проводки:
а) за бюджетною діяльності:
6. Проблемні ситуації з транспортного податку
1. На практиці виникає багато суперечок з питання про необхідність сплати транспортного податку з транспортних засобів, зареєстрованих в установленому порядку, однак фактично не використовуються у діяльності через їх повного зносу або з інших підстав.
Таким чином, якщо транспортний засіб знаходиться в несправному стані і не використовується в дорожньому русі, воно повинно бути знято з державної реєстрації, і в цьому випадку такий транспортний засіб не підлягатиме оподаткуванню транспортним податком.
Правомірність цього висновку підтверджується і судовою практикою.
2. Транспортний засіб не з'являлися, але використовується.
- підрозділи ДАІ МВС Росії - щодо автомототранспортних засобів, що мають максимальну конструктивну швидкість більше 50 км / год, і причепів до них, призначених для руху по автомобільних дорогах загального користування;
- органи державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації - щодо тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин і причепів до них, включаючи автомототранспортних засобів, що мають максимальну конструктивну швидкість 50 км / год і менше, а також не призначені для руху по автомобільних дорогах загального користування.
У судовій практиці єдиної позиції з даного питання не склалося.
3. Сплата транспортного податку в разі викрадення (крадіжки) транспортного засобу.
Отже, транспортний податок не стягується тільки в разі зняття з обліку транспортного засобу в реєструючих органах.
Таким чином, в разі викрадення (крадіжки) транспортного засобу платнику податків для звільнення від сплати транспортного податку необхідно подати до податкового органу оригінал документа, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу.