перед впровадженням перевіряється на відповідність кількома критеріями-ям: розумності, ефективності, відповідності вимогам закону, авто-номності, надійності, нешкідливості.
Ефективність - це полпотов використання в схемі всіх возможнос-тей мінімізації податків. Відповідність вимогам закону - облік всіх можливих правових наслідків використання схеми, продуманість ме-ханізм реагування на зміну чинного законодавства або на дії податкових органів. Автономність - схема розглядається з точки зору складності в управлінні, підконтрольності в застосуванні і складності в реалізації. Надійність - це стійкість схеми до зміни поза-шніх і внутрішніх факторів, в тому числі до дій партнерів по бізнесу. Нако-нец, нешкідливість припускає уникнути можливих негативних наслідків від використання схеми всередині підприємства.
Як вже говорилося - будь-яка комерційна організація при здійсненні господарської діяльності, пов'язаної з отриманням прибутку, несе певні витрати. Деякі види витрат, які незмінно виникають у суб'єктів господарської діяльності можуть мати досить великі обсяги в певні періоди часу. До таких заздалегідь передбачуваним витратам можна, наприклад, віднести витрати на ремонт основних засобів у великої виробничої організації. Для здійснення такого ремонту організація буде змушена виділити велику кількість грошових, матеріальних і трудових ресурсів, що в кінцевому підсумку призведе до значного зростання собівартості продукції в певний період, і може бути навіть до негативного фінансового результату. Щоб у організацій не виникало такого роду проблем, і в бухгалтерському, і в податковому законодавстві Російської Федерації, передбачена можливість утворення різних видів резервів, які створюються в організації з метою рівномірного віднесення таких видів витрат на витрати виробництва та обігу і на витрати з податку на прибуток .
Так як метою даного розділу є оптимізація податкових платежів, то природно, що нас цікавить створення резервів саме з точки зору оптимізації податків, тому питання створення резервів в бухгалтерському обліку розглядатися не будуть.
Оптимізація оподаткування передбачає мінімізацію податкових виплат (в довгостроковому і короткостроковому періоді при будь-якому випуску) і недопущення штрафних санкцій з боку фіскальних органів, що до-Стігала правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків.
Мінімізація податків - поняття, яке вводить в оману. Насправді, звичайно, метою повинна бути не мінімізація (знижена-ня) податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування.
Мета мінімізації податків - не зменшення якогось податку як такого, а збільшення всіх фінансових ресурсів підприємства. Оптико-мизация податкової політики підприємства дозволяє уникнути переплати податків в кожен даний момент часу, нехай не набагато, але, як відо-стно, сьогоднішні гроші набагато дорожче завтрашніх. В умовах ви-соких податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. Ситуація, коли підприємство платить на-логи «в лоб», тобто слідуючи букві закону формально, без прив'язки до особ-ності власного бізнесу, зустрічається все рідше і свідчить про те, що над податками на підприємстві ніхто не працював. Скорочення податкових виплат лише на перший погляд веде до збільшен-ня розміру прибутку підприємства. Ця залежність не завжди буває такий прямий і безпосередній. Цілком можливо, що скорочення одних податків призведе до збільшення інших, а також до фінансових санкцій з боку контролюючих органів / Тому найбільш ефективним спо-собом збільшення прибутковості є не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління підпри-ством; як показує практика, такий підхід забезпечує значне і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу.
Держава надає безліч можливостей для зниження на-Лігво виплат. Це обумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування, і існуванням прогалин або неясностей в законодавстві, не тільки через низьку юридичної кваліфікації законодавців, але й з огляду на неможливе можности обліку всіх обставин, що виникають при обчисленні і сплаті того чи іншого податку.
Коротенько розглянемо методи мінімізації податкових платежів. Завжди необхідно пам'ятати про істотну різницю між трьома схожими методами оптимізації податкового «пресу»: податкове планування, ухилення від податків та уникнення податків. На перший погляд різниця не суттєва, проте шляхи реалізації мають істотну різницю.
Ухилення від сплати податків (tax evasion) - нелегальний шлях зменшення своїх податкових зобов'язань за податковими платежами, засноване на свідомому, кримінально карне використанні методів приховування доходів і майна від податкових органів, створення фіктивних витрат, а також навмисного (умисного) спотворення бухгалтерської і податкової звітності . Умисне незгадування в податковій декларації доходу є незаконною дією - це ухилення від податків.
Податкове планування (tax planning) - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні можливостей, наданих податковим законодавством, шляхом коригування своєї господарської діяльності і методів ведення бухгалтерського обліку.
Уникнення податків (tax avoidance) - мінімізація податкових зобов'язань законним використанням колізій (протилежні інтереси, прагнення щодо зниження) і недоробок нормативних законодавчих актів; при цьому платник податків повністю розкриває свою облікову і звітну інформацію податковим органам. Цей метод дозволяє в подальшому досить успішно оскаржувати в арбітражному суді претензії податкових органів до обраної податкової політики, ґрунтуючись на принципі «що не заборонено законом, то дозволено».
Для податкового обліку порядки формування резервів, що розглядаються в даній роботі, визначені відповідно до ст. 266, 267, 324.1 і 324 НК РФ. При цьому величини створених резервів не можуть перевищувати певних граничних-них сум (за винятком резерву під знецінення цінних паперів).
Як в бухгалтерському, так і в податковому обліку резерви по сумнівним-ним боргами створюються за результатами проведеної інвентаризації Дебі-торської заборгованості організації.
У податковому обліку існує обмеження по сумі створюваного ре-резерву - не більше 10% від виручки звітного (податкового) періоду. Сума резерву обчислюється в залежності від терміну виникнення сумнівної заборгованості. Якщо термін виникнення заборгованості перевищує 90 днів, то в величину створюваного резерву включається повна се сума. Якщо термін виникнення заборгованості - від 45 до 90 днів (включно), то в суму резерву включається половина від її величини. Сумнівна заборгованості по виплаті заробітної-боргованості, термін якої не перевищує 45 днів, до уваги береться.
У бухгалтерському обліку величина резерву визначається окремо за кожним-дому сумнівному боргу залежно від фінансового стану (пла-ності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повно-стю або частково (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності).
Виходячи з наведеного вище включення в облікові політики пункту про створення резерву по сумнівних боргах на перший погляд призводить до виникнення різниці в даних бухгалтерського та податкового обліку. Од-нако правила податкового законодавства цілком вписуються в поняття «в залежності від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу встановлення». І тоді може бути досягнуто бажаного результату (ідентичність даних в обліках). Залишається лише відобразити податкові правила створення резерву як елемент бухгалтер-ської політики. Звичайно, це може позначитися на достовірності інформа-ції, що є одним із завдань бухгалтерського обліку (п. 3 ст. 1 Закону про бухоблік).
В обох обліках необхідно затвердити форми регістрів обліку. Такими можуть бути форми, наведені в Додатках.
При створенні резерву на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування для ідентичності даних в обох обліках необхідне застосування в бухгалтерському обліку порядку розрахунку, встановленого НК РФ.
Даний резерв створюється в обох обліках щодо тих товарів і робіт, за якими відповідно до умов укладених договорів з покупцями передбачено обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну.
У податковому обліку визначається граничний розмір відрахувань у ре-резерв. Він обчислюється як добуток суми виручки від реалізації товарів (робіт), за якими надається гарантія, за звітний (податковий) період на відношення фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування до обсягу виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три року.
Платники податків ж, які раніше не здійснювали реалізацію таких то-варів (робіт) мають право створити резерв в розмірі очікуваних витрат, передбачених в плані на виконання гарантійних зобов'язань з ура-те терміну гарантії (п. 4 ст. 267 НК РФ). Витратами ж зізнаються суми відрахувань в резерв на дату реалізації зазначених товарів, робіт (п. 3 ст. 267 НК РФ).
У бухгалтерському обліку в обгрунтування створення резерву проводиться відповідний розрахунок виходячи з передбачуваного обсягу реалізації то-варів (робіт) і терміну гарантії. Якщо таким буде розрахунок, вироблений відповідно до норм НК РФ, то мета в ідентичності даних цілком може бути досягнута.
Правила створення резервів на майбутню оплату відпусток праців-кам і на виплату щорічної винагороди за вислугу років в бухгалтер-ському та податковому обліках однакові. Для цілей формування даного ре-резерву організація зобов'язана скласти спеціальний розрахунок. Він може бути використаний в обох обліках. Виходячи з передбачуваних річних сум рас-ходів на оплату відпусток і оплату праці визначається щомісячний відсоток відрахувань в резерв. Його необхідно вказати в податковій облікову політику, так само як і граничну суму відрахувань, і прийнятий спосіб резервування (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Діюча система резервів російських комерційних організа-цій знаходиться поки в стадії становлення. Ця система являє собою досить складний комплекс об'єктів бухгалтерського обліку. Однак застосовуватися ефективно в роботі господарюючих суб'єктів резерви повністю ще не можуть, бо порядок їх формування та вико-користування, а також контроль за їх витрачанням багато в чому зави-сят не тільки від економічних умов і результатів діяльності комерційних організацій, а й від ступеня розробленості відповід -ствующей нормативно-правової бази та її застосування на практиці.
Діяльність організацій обумовлена не тільки внутріхозяй-чими чинниками їх функціонування, а й зовнішніми факторами господарювання - взаємодією з партнерами, постачальниками і покупцями. Запобігання ризикам, що виникають при соверше-ванні різного роду угод, нейтралізація їх впливу обумовлюються ливают створення системи резервів у вигляді ефективного механізму підвищення надійності функціонування господарюючих суб'єктів-тов. Тому головним джерелом формування резервної системи організацій повинні стати їхні власні кошти.
В організаціях Росії створення і використання як окремих ви-дів резервів, так і системи резервів в цілому поки що не отримали широ-кого розповсюдження. Це пов'язано з тим, що порядок їх утворення і використання в нормативних актах з бухгалтерського обліку регла-ментірован лише в загальних рисах. Крім того, організація повинна са-мостійно розробляти методики розрахунку оціночних резервів, і зокрема резервів по сумнівних боргах, грунтуючись на професійному судженні бухгалтерів підприємств та на досвіді минулих років.
В даний час поки не розроблено Положення по бухгалтер-ському обліку (ПБО) про резервах, в основу якого має бути поло-дружин загальний принцип, який полягає в тому, що резерв визнається тільки в разі існування зобов'язання на звітну дату.
Список використаної літератури:
Інформаційно-довідкова програма «Консультант-Плюс».