Реорганізація така різна, і проводять її компанії дуже часто не з метою перебудувати бізнес і піти новим шляхом, а для того, щоб приховати податки і отримати вигоду на основі прогалин законодавства
Реорганізація при цьому може проводитися в декількох формах:
- поділ (на місці однієї компанії «А» виникає кілька інших, а сама компанія «А» перестає існувати);
- виділення (компанія «А» зберігається, передає частину своїх активів новоствореної організації);
- створення компанією групи нових організацій з подальшим переведенням в неї співробітників.
Президія ВАС РФ закликає не забувати формальні критерії для переходу на ЕНВД (пп. 2, 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ). На сплату єдиного податку на поставлений дохід не має права переходити організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, а також організації, в яких частка участі інших компаній становить понад 25 відсотків. Виходячи з положень Постанови, для того щоб не викликати претензій податкових інспекторів, платник податків при здійсненні реорганізації зобов'язаний відповідати наступним вимогам:
- засновники нових юридичних осіб не повинні бути взаємопов'язані між собою і головною компанією;
- діяльність головної організації і новостворених не повинна бути однаковою і бути частиною єдиного виробничого процесу;
- послуги повинні надаватися як компанії, з якої утворилися нові, так і стороннім організаціям.
На практиці нерідкі випадки, коли реорганізацію у формі поділу або виділення намагаються використовувати в якості методу для виведення активів організації з-під ризиків звернення стягнення за податковими зобов'язаннями, а також для перешкоджання процесу стягнення податкових недоїмок. У цих випадках платник податків оперує тим, що податкові зобов'язання та недоїмки виникли у товариства, що реорганізується особи, якій в свою чергу виставлялося вимога про сплату податку, а новоутворена юридична особа не має будь-якої заборгованості перед бюджетом і, відповідно, стягнення за рахунок його майна проводитися не може.
Очевидно, що тут має місце недобросовісна діяльність платника податків. Податкові інспектори в рамках взаємодії з правоохоронними структурами можуть передати матеріали перевірки для порушення кримінальної справи. Виявлення подібних дій платника податків може спричинити за собою кримінальне переслідування, оскільки при певних обставинах вони можуть мати ознаки злочину у вигляді приховування грошових коштів (ст. 199.2 КК РФ). Такими ознаками можуть бути такі:
- засновники нових юридичних осіб взаємопов'язані між собою і головною компанією;
- діяльність головної організації і новостворених однакова і (або) є частиною єдиного виробничого процесу;
- послуги надаються тільки реорганізованої компанії.
Аналізуючи складається практику, можна сказати, що після прийняття Постанови трапився який-небудь поворот в практиці, говорить однозначно про те, що «дроблення бізнесу» тепер законно і обгрунтовано в будь-якому випадку. У той же час інші арбітражні суди поки що не поспішають посилатися на зазначену постанову. Вищий Арбітражний Суд РФ окреслив якісь орієнтири, в рамках яких може відбуватися законна реорганізація з метою поліпшення структури управління, і зокрема податкового адміністрування. Також ця позиція стане хорошим орієнтиром для правоохоронних та податкових відомств, щоб визначати, чи сумлінно веде справи платник податків. Варто відзначити, що при удаваній вигоді застосування «реорганізаційних» податкових схем зазначені методи давно не є чимось таємним або незрозумілим для податківців. Крім того, податкові інспектори наділені необхідними повноваженнями для виявлення фактів недобросовісної реорганізації. Наприклад, інспектор може запросити відомості з ЕГРЮЛ щодо реорганізованої і новостворених організацій. Із зазначених відомостей можна зробити висновок про засновників організацій, про її виконавчих органах, про види економічної діяльності.
Як не дивно, підприємці частіше шукають напівзаконні шляхи зниження податкового навантаження замість залучення професійних консультантів для використання податкового потенціалу компанії в рамках правового поля. На наш погляд, очевидно, що платнику податків куди вигідніше і безпечніше, користуючись податковим законодавством, вишукувати законні методи зменшення податкового тягаря, такі, як застосування податкових пільг або оскарження незаконних донарахувань з боку податкової служби.
Відповідальність за порушення податкового законодавства
Обов'язок кожного платника податків зі сплати податків вважається виконаним в той момент, коли вилучення частини його майна, призначеної для сплати в бюджет в якості податку, фактично відбулося, таке вилучення відбувається в момент списання банком з розрахункового рахунка платника податку відповідних коштів на сплату податку, що свідчить про сплаті податку, оскільки платіжне доручення платника податків банком ісп
Реєстрація юридичних осіб та ВП
Відмовляючи в задоволенні заявлених вимог, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про правомірність оскаржуваного рішення, про дотримання податковим органом процедури виключення суспільства з ЕГРЮЛ. Суди також вказали на те, що наявність заборгованості у суспільства саме по собі не є перешкодою для застосування процедури виключення недіючої юридичної особи з ЕГРЮЛ.
Постановка на облік платника податків в податковому органі за новим місцезнаходженням або новим місцем проживання здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за попереднім місцем знаходження або місцем проживання платника податків. Податковий орган за попереднім місцем проживання індивідуального підприємця направляє відомості про зняття фізичної особи, зареєстрованої як индивидуальн