При реорганізації у формі злиття. приєднання. перетворення. поділу права, зобов'язання та майно організації переходять до її правонаступника. Тому за реорганізовану організацію податки (пені, штрафи) платить правонаступник (п. 1 і 2 ст. 50 НК РФ).
Якщо відбувається реорганізація, перерахувати податки (збори, пені, штрафи) повинна:
- організація, що виникла при злитті (п. 4 ст. 50 НК РФ);
- організація, що виникла при перетворенні (п. 9 ст. 50 НК РФ);
- організація, яка приєднала до себе іншу організацію (п. 5 ст. 50 НК РФ);
- організації, які утворилися при поділі (п. 6 ст. 50 НК РФ).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Якщо відбувається реорганізація у формі виділення, правонаступництва по відношенню до реорганізованої організації в частині сплати податків (зборів, пені, штрафів) не виникає. Організація, зі складу якої при поділі виділилася інша, продовжує діяти і платити податки в звичайному порядку. З цього правила є виняток. Якщо організація, з якої при поділі виділяються інші, не може повністю розрахуватися з бюджетом, то за рішенням суду виділилися організації будуть зобов'язані заплатити податки (пені, штрафи) за реорганізовану організацію. Такі правила передбачені пунктом 8 статті 50 Податкового кодексу РФ.
Які податки платити
Правонаступники повинні заплатити за реорганізовану організацію всі податки, а також пені і штрафи, які не сплачені нею до реорганізації (п. 1 і 2 ст. 50 НК РФ). При злитті, приєднанні або перетворенні заборгованість по податках переходить до правонаступників (п. 1 і 2 ст. 58 ЦК України). Якщо проводиться поділ або виділення, то складається передавальний акт (п. 3 і 4 ст. 58 ГК РФ).
Правонаступник може отримати майно, майнове і немайнове право або зобов'язання, придбане реорганізовуване організаціями до дати завершення реорганізації. З їх вартості платити податок на прибуток новостворених, реорганізованих і реорганізованих організацій не потрібно. Такі правила встановлені в пункті 3 статті 251 Податкового кодексу РФ.
Податковий період
Порядок визначення податкового періоду, за який потрібно розрахувати податки (внески) реорганізується організації, представлений в таблиці. Чи не застосовує ці правила організація, зі складу якої виділяються або до якої приєднуються одна або кілька організацій (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для неї діють загальні правила визначення податкового періоду.
порядок сплати
У зв'язку з реорганізацією терміни сплати податків не змінюються (п. 3 ст. 50 НК РФ).
Приклад встановлення строку подання податкової декларації та сплати податку на прибуток при реорганізації у вигляді приєднання
звітність
Переплата по податках
Якщо до реорганізації утворилася переплата по податках (пені, штрафів), її потрібно зарахувати в рахунок погашення заборгованості реорганізованої організації по інших обов'язкових платежах до бюджету (якщо вона є). Податкова інспекція самостійно виробляє залік не пізніше одного місяця з дня завершення реорганізації. Такі правила встановлені в абзаці 1 пункту 10 статті 50 Податкового кодексу РФ. Переплата розподіляється податковою інспекцією пропорційно недоїмки за іншими податками (пені, штрафів) (абз. 2 п. 10 ст. 50 НК РФ). Для заліку переплати правонаступника подавати заяву не потрібно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).
Якщо у реорганізованої організації немає заборгованості по податках (пені, штрафів), переплату повернуть правонаступника на розрахунковий рахунок. Термін повернення - не пізніше одного місяця з дня подачі правонаступником заяви до податкової інспекції. Такі правила встановлені в абзаці 3 пункту 10 статті 50 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може організація, створена в результаті реорганізації, застосовувати спрощенку, якщо реорганізована організація застосовувала цей спецрежим?
Так, може, якщо будуть виконані всі умови переходу.
Ситуація: чи може організація, при зміні організаційно-правової форми зберегти за собою колишній банківський рахунок?
Якщо організація змінює організаційно-правову форму, то вона проходить процес перетворення. При цьому до організації, яка виникла в результаті перетворення, переходять всі права і обов'язки реорганізованої організації. Про це йдеться в пункті 5 статті 58 Цивільного кодексу РФ.
Договір банківського рахунка розривається на підставах, передбачених статтею 859 Цивільного кодексу РФ. При цьому якщо змінюються реквізити, що дозволяють банку ідентифікувати клієнта, то клієнт (організація) надає в банк нову картку із зразками підписів і відбитка печатки. Таку картку при бажанні зберегти колишній банківський рахунок повинна надати в банк організація, створена в результаті перетворення.
При цьому банк зобов'язаний повідомити в податкову інспекцію про зміну реквізитів банківського рахунку організації (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).